МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 4 декабря 2003 г. N 03-1-08/3527/13-АТ995
О НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТАХ ПО НДС ПРИ КОМАНДИРОВКАХ
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые вычеты по налогу
на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур,
выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком
товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую
уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога,
удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов
в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.
Пунктом 7 статьи 171 Кодекса установлено, что вычетам подлежат
суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по
проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы
на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также
расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам,
принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Таким образом, основанием для вычета сумм налога, уплаченных
за услуги по проезду к месту служебной командировки и обратно,
включая услуги на пользование в поездах постельными
принадлежностями, при приобретении за наличный расчет подотчетными
лицами проездных документов (билетов) к месту служебной
командировки и обратно (пункты отправления и назначения которых
находятся на территории Российской Федерации), является сумма
налога, выделенная в проездном документе (билете) отдельной
строкой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 170 Кодекса суммы налога на
добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при
приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им
при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации,
не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении
налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц),
за исключением случаев, предусмотренных статьей 170 Кодекса.
В том случае, если в расчетных документах нет ссылки на
предъявленные налогоплательщику суммы налога на добавленную
стоимость, вся сумма, указанная в этих документах, включается в
состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
Следовательно, если в билетах, подтверждающих стоимость
проезда работника из командировки к месту постоянной работы, нет
указаний о предъявлении налогоплательщику к уплате суммы налога на
добавленную стоимость, то данные расходы на основании подпункта 12
пункта 1 статьи 264 Кодекса в полной сумме следует относить к
прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
Руководитель департамента
косвенных налогов
Министерства РФ
по налогам и сборам
Н.С.ЧАМКИНА
|