Зарегистрировано в Минюсте РФ 22 января 2004 г. N 5457
-------------------------------------------------------------------
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 24 ноября 2003 г. N 105н
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ИНФОРМАЦИЯ ОБ УЧАСТИИ
В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" ПБУ 20/03
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности,
утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от
6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской
Федерации, 1998, N 11, ст. 1290), приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету
"Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03.
2. Признать утратившим силу Приказ Министерства финансов
Российской Федерации от 24 декабря 1998 г. N 68н "Об утверждении
Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с
осуществлением договора доверительного управления имуществом и
Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с
осуществлением договора простого товарищества" (зарегистрирован в
Министерстве юстиции Российской Федерации 14 января 1999 г.,
регистрационный N 1682) с 1 января 2004 г.
3. Ввести в действие настоящий Приказ с бухгалтерской
отчетности за 2004 год.
Министр
А.Л.КУДРИН
Утверждено
Приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 24 ноября 2003 г. N 105н
ПОЛОЖЕНИЕ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
"ИНФОРМАЦИЯ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"
ПБУ 20/03
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает правила и порядок
раскрытия информации об участии в совместной деятельности в
бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных
организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству
Российской Федерации.
2. Настоящее Положение не применяется организацией в случаях:
а) заключения учредительного договора или договора о создании
финансово-промышленной группы, результатом которого является
образование юридического лица или финансово-промышленной группы, а
также внесение вкладов в уставный, складочный капитал, паевой фонд
другой организации;
б) заключения договора об участии в совместной деятельности,
которым не предусмотрено извлечение экономических выгод или
дохода.
3. Для целей настоящего Положения под информацией об участии в
совместной деятельности понимается информация, раскрывающая часть
деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с
целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с
другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями
путем объединения вкладов и (или) совместных действий без
образования юридического лица.
4. Информация об участии в совместной деятельности подлежит
раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии
договоров, условиями которых устанавливается распределение между
участниками обязанностей по финансовой и иной совместно
осуществляемой деятельности с целью получения экономических выгод
или дохода.
5. Настоящее Положение определяет правила отражения
хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности организации в случаях совместного осуществления
операций, совместного использования активов и совместного
осуществления деятельности.
II. Совместно осуществляемые операции
6. Для целей настоящего Положения под совместно осуществляемыми
операциями понимается выполнение каждым участником договора
определенного этапа производства продукции (выполнение работы,
оказание услуги) с использованием собственных активов. При этом
каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть
расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю
экономических выгод или дохода в соответствии с условиями
договора.
Пример. Участники договора объединяют ресурсы и усилия для
выращивания сельскохозяйственной продукции. Одна организация
проводит посевную, вторая организация обеспечивает технологию
выращивания сельскохозяйственной продукции, а третья организация
собирает урожай. Выращенная сельскохозяйственная продукция
подлежит разделу между участниками согласно условиям договора.
7. При совместно осуществляемых операциях обособленно (на
отдельном балансе) не учитываются, а отражаются в бухгалтерском
балансе участника вклад участника договора, хозяйственные
операции, связанные с выполнением совместно осуществляемых
операций, а также финансовые результаты от таких операций. Вклад
участника договора в бухгалтерском учете продолжает учитываться на
соответствующих счетах и не переводится в состав финансовых
вложений. Каждым участником бухгалтерский учет доходов, расходов,
обязательств и активов, относящихся к совместно осуществляемой
операции, ведется применительно к правилам, установленным
Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ
12/2000, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской
Федерации 27 января 2000 г. N 11н (по заключению Министерства
юстиции Российской Федерации от 16.03.2000 N 1838-ЭР указанный
Приказ не нуждается в государственной регистрации).
Доходы, расходы, обязательства и активы по совместно
осуществляемым операциям каждым участником договора учитываются
обособленно в доле, относящейся к участнику, в аналитическом учете
по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов,
обязательств и активов.
Каждый участник договора отражение в бухгалтерском учете
причитающейся ему доли продукции и (или) дохода от продажи
продукции (выполнения работ, оказания услуг) осуществляет за
отчетный период в соответствии с условиями договора. При этом
участник, выполняющий заключительный этап совместного
производственного процесса, доли продукции, причитающейся другим
участникам договора, учитывает за балансом, а в случае если
договором предусмотрена продажа продукции (работ, услуг), то
доходы, подлежащие получению другими участниками договора,
отражает в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед
ними.
8. При формировании показателей бухгалтерской отчетности
каждого участника включение данных об участии в совместной
деятельности в части активов, обязательств, доходов и расходов
осуществляется путем построчного суммирования соответствующих
показателей. При этом в рамках отчетного сегмента о совместной
деятельности отражаются:
активы, используемые для участия в договоре;
обязательства, возникшие непосредственно у участника, в связи с
участием в договоре;
расходы, понесенные непосредственно участником в связи с
участием в договоре;
доходы, полученные непосредственно участником в результате
участия в договоре.
III. Совместно используемые активы
9. Для целей настоящего Положения активы считаются совместно
используемыми в случае, когда имущество находится в общей
собственности участников договора с определением доли каждого из
собственников в праве собственности (долевая собственность) и
собственники заключают договор с целью совместного использования
такого имущества для получения экономических выгод или дохода. При
этом каждый из участников договора отражает в бухгалтерском учете
долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю
доходов от совместного использования активов согласно условиям
договора.
Пример. Двум или более организациям принадлежит здание на праве
долевой собственности, которое в соответствии с заключенным между
ними договором сдается в аренду. Согласно условиям договора каждый
участник несет свою долю расходов (амортизация, оплата
коммунальных услуг, текущий ремонт своей части здания и т.п.) и
получает свою долю арендной платы.
10. Доходы, расходы, обязательства, полученные в результате
совместного использования активов, каждым участником договора
учитываются обособленно в аналитическом учете по соответствующим
синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств.
Активы, принадлежащие участнику договора на праве долевой
собственности и внесенные им в качестве вклада, продолжают
учитываться им на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в
состав финансовых вложений не переводятся. При этом вклад
участника договора, хозяйственные операции, связанные с
выполнением такого договора, а также полученные от совместного
использования активов финансовые результаты не выделяются на
отдельный баланс.
Каждым участником договора в бухгалтерском учете за отчетный
период отражаются его доля доходов, полученных от совместного
использования активов, а также обязательства и расходы, понесенные
им в связи с выполнением договора.
В бухгалтерском учете участника подлежат отражению
обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с
участием в договоре, а также его доля в совместных обязательствах
с другими участниками договора.
В бухгалтерском учете участника учитываются расходы,
произведенные непосредственно участником в связи с участием в
договоре, и его доля в совместных расходах с другими участниками
указанного договора.
В случае если согласно договору расчеты с покупателями
(заказчиками) осуществляются одним из участников, то доходы,
подлежащие получению другими участниками договора, отражаются в
его бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними.
Ведение бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с
выполнением договора, осуществляется каждым участником в
общеустановленном порядке с учетом правил, установленных
Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ
12/2000.
11. Данные об участии в совместной деятельности в части
активов, обязательств, доходов и расходов у каждого участника
формируют показатели бухгалтерской отчетности путем построчного
суммирования аналогичных показателей. В рамках отчетного сегмента
о совместной деятельности отражаются:
доля участника в совместно используемых активах;
обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с
участием в договоре;
доля участника в обязательствах, возникших у него совместно с
другими участниками договора;
расходы, понесенные непосредственно участником в связи с
участием в договоре;
доля в расходах, понесенных совместно с другими участниками
договора;
доля в доходах, полученных совместно с другими участниками
договора.
IV. Совместная деятельность
12. Согласно статье 1041 Гражданского кодекса Российской
Федерации по договору о совместной деятельности (договору простого
товарищества) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются
объединить свои вклады и совместно действовать без образования
юридического лица для извлечения прибыли.
В соответствии со статьей 1043 Гражданского кодекса Российской
Федерации ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть
поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества
юридических лиц. При отражении в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности операций, связанных с участием в
совместной деятельности (договоре простого товарищества),
организация-товарищ руководствуется пунктами 13 - 16 настоящего
Положения, а товарищ, ведущий общие дела в соответствии с
договором простого товарищества, руководствуется пунктами 17 - 21
настоящего Положения.
13. Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной
деятельности, включаются организацией-товарищем в состав
финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в
бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.
14. При формировании финансового результата каждая организация-
товарищ включает в состав операционных доходов или расходов
прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие
получению или распределенные между товарищами.
15. Имущество, подлежащее получению каждой организацией-
товарищем по результатам раздела в соответствии со статьей 1050
Гражданского кодекса Российской Федерации при прекращении
совместной деятельности, отражается как погашение вкладов,
учтенных в составе финансовых вложений. В случае возникновения
разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе
финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после
прекращения совместной деятельности она включается в состав
операционных доходов или операционных расходов при формировании
финансового результата. Активы, полученные организацией-товарищем
после прекращения совместной деятельности, принимаются к
бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на
дату принятия решения о прекращении совместной деятельности.
По принятому к бухгалтерскому учету после прекращения
совместной деятельности амортизируемому имуществу начисление
амортизации производится в течение вновь установленного срока
полезного использования в соответствии с правилами, определенными
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ
6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 30 марта 2001 года N 26н (зарегистрирован в
Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г.,
регистрационный N 2689).
16. Бухгалтерская отчетность организацией-товарищем
представляется в установленном для юридических лиц порядке с
учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной
деятельности. В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в
совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений,
а в случае существенности показывается отдельной статьей. В отчете
о прибылях и убытках причитающиеся организации-товарищу по итогам
раздела прибыль или убыток включаются в состав операционных
доходов или операционных расходов при формировании финансового
результата.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о
совместной деятельности организацией-товарищем показываются:
доля участия (вклад) в совместную деятельность;
доля в общих договорных обязательствах;
доля в совместно понесенных расходах;
доля в совместно полученных доходах.
17. При организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие
дела в соответствии с договором о совместной деятельности,
обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по
совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с
выполнением своей обычной деятельности.
Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища,
ведущего общие дела, не включаются.
Отражение хозяйственных операций по договору о совместной
деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и
учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются
в общеустановленном порядке.
18. Имущество, внесенное участниками договора о совместной
деятельности в качестве вклада, учитывается товарищем, которому в
соответствии с договором поручено ведение общих дел, обособленно
(на отдельном балансе).
Вклады, внесенные участниками совместной деятельности,
учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету
вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором.
В бухгалтерском учете приобретенное или созданное в ходе
осуществления договора о совместной деятельности имущество
отражается в сумме фактических затрат на его приобретение,
изготовление и т.д. Учет приобретения или создания новых объектов
основных средств, нематериальных активов и других вложений во
внеоборотные активы ведется в общеустановленном порядке.
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках
отдельного баланса осуществляется в общеустановленном порядке вне
зависимости от фактического срока их использования и применяемых
ранее способов начисления амортизации до заключения договора о
совместной деятельности.
19. По окончании отчетного периода полученный финансовый
результат - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
распределяется между участниками договора о совместной
деятельности в порядке, установленном договором. При этом в рамках
отдельного баланса на дату принятия решения о распределении
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается
кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся
им доли нераспределенной прибыли, либо дебиторская задолженность
за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к
погашению.
20. Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет
участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки,
установленные договором, информацию, необходимую им для
формирования отчетной, налоговой и иной документации. При этом
представление товарищем, ведущим общие дела, информации,
включаемой в бухгалтерскую отчетность товарищей, осуществляется в
сроки, определенные договором, но не позднее сроков, установленных
Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N
48, ст. 5369; 1998, N 30, ст. 3619; 2002, N 13, ст. 1179; 2003, N
1, ст. 2, 6; N 2, ст. 160; N 27 (ч. I), ст. 2700).
21. Ликвидационный баланс составляется товарищем, ведущим общие
дела, на дату прекращения договора о совместной деятельности. При
этом причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество
учитывается как погашение его доли участия (вклада) в совместную
деятельность.
V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
22. Организацией, являющейся участником договора о совместной
деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как
минимум, следующая информация об участии в совместной
деятельности:
а) цель совместной деятельности (производство продукции,
выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;
б) способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно
осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная
деятельность);
в) классификация отчетного сегмента (операционный или
географический);
г) стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной
деятельности;
д) суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к
совместной деятельности.
23. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации
об участии в совместной деятельности осуществляется в
пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными
Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ
12/2000. Для формирования достоверной информации об участии в
совместной деятельности в бухгалтерской отчетности каждым
участником обеспечивается достоверность представляемой другим
участникам договора информации о выполнении договора о совместной
деятельности.
|
