МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 4 сентября 2003 г. N 22-2-16/1962-АС207
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает
следующее.
1. В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности вводится в действие на территории субъектов
Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и
распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды
предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 данной
статьи Кодекса, в том числе и розничную торговлю, осуществляемую
через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому
объекту организации торговли не более 150 квадратных метров,
палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе
не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей
понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за
наличный расчет.
Вместе с тем следует иметь в виду, что розничная торговля, как
подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли,
предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями
договоров розничной купли-продажи.
Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести
осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с
реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли,
является факт заключения им с покупателем договоров розничной
купли-продажи.
Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание
предусмотренное главой 26.3 Кодекса определение розничной
торговли, налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую
деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг
покупателям за наличный расчет на основе договоров розничной
купли-продажи (параграф 2 главы 30 Гражданского кодекса Российской
Федерации) через объекты стационарной торговой сети, а также через
объекты нестационарной торговой сети, независимо от целей
дальнейшего использования покупателями приобретенных у них
товаров, признаются розничными продавцами и, следовательно,
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход.
При этом, в целях применения единого налога на вмененный
доход, под наличным расчетом следует понимать расчет наличными
деньгами (статьи 140, 861 ГК РФ), а под безналичным расчетом -
расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по
инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, установленными в
соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в
банковской практике обычаями делового оборота (статьи 861, 862 ГК
РФ).
Исходя из этого, предпринимательская деятельность, связанная с
розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с
использованием любых безналичных форм расчетов, не подпадает под
действие системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами
и оказание услуг покупателям, как за наличный, так и по
безналичному расчету, привлекаются к уплате единого налога на
вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли
за наличный расчет. Доходы, полученные такими налогоплательщиками
от осуществления розничной торговли по безналичному расчету,
подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе
данных раздельного учета доходов и расходов.
Согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики,
осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные
виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный
учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению
единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении
которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим
режимом налогообложения.
В целях реализации данного положения главы 26.3 Кодекса
налогоплательщики, осуществляющие одновременно виды
предпринимательской деятельности, облагаемые единым налогом на
вмененный доход, и виды предпринимательской деятельности,
подпадающие под действие общеустановленной системы
налогообложения, производят распределение понесенных ими в
процессе осуществляемой предпринимательской деятельности
общехозяйственных, общепроизводственных расходов (общих расходов,
связанных с производством и реализацией, и общих внереализационных
расходов), расходов на оплату труда, а также расходов, связанных с
уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
(за исключением страховых взносов в виде фиксированных платежей)
пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой
ими деятельности.
При исчислении суммы единого налога на вмененный доход в
отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты
стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в качестве
физического показателя базовой доходности используется площадь
торгового зала в квадратных метрах (статья 346.29 Кодекса).
Порядок распределения площади торгового зала в случае
осуществления на данной площади одновременно деятельности,
подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают
налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, Кодексом не
определен.
Исходя из этого, при исчислении суммы единого налога на
вмененный доход по результатам деятельности в сфере розничной
торговли следует учитывать всю площадь торгового зала, на которой
осуществляется данный вид предпринимательской деятельности.
2. В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса
индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками
единого налога на вмененный доход, не признаются
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении
операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом).
Учитывая изложенное, в случае если операции по реализации
товаров (работ, услуг) подлежат налогообложению единым налогом на
вмененный доход, то такие операции налогом на добавленную
стоимость не облагаются.
Следует отметить, что согласно пункту 5 статьи 173 Кодекса
сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не
являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими
покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.
В случае если операции по реализации товаров (работ, услуг)
не подпадают под налогообложение единым налогом на вмененный
доход, указанные операции подлежат налогообложению налогом на
добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
При этом пунктом 1 статьи 168 Кодекса установлено, что при
реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к
цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить
к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую
сумму налога.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса
налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные
виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный
учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению
единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении
которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим
режимом налогообложения, а также исчисляют и уплачивают налоги и
сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим
режимом налогообложения.
Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными
на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов
деятельности, ведется в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи
170 Кодекса. Согласно пункту 4 статьи 170 Кодекса суммы налога,
предъявленные продавцами товаров (работ, услуг)
налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и
освобождаемые от налогообложения операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в
соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам,
услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам,
используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на
добавленную стоимость;
принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего
Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления
операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той
пропорции, в которой они используются для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым для осуществления как
облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению
(освобожденных от налогообложения) операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости
отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации
которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения),
в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый
период.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм
налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, используемым для
осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих
налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Заместитель
министра РФ
по налогам и сборам
Б.М.КОРОЛЬ
|
