МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
   
                                 ПИСЬМО
                от 6 августа 2003 г. N 05-3-06/334-АБ476
   
              ОБ УПЛАТЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
                         ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
   
       Министерство Российской   Федерации   по   налогам   и  сборам
   рассмотрело письмо и сообщает следующее.
       Обязательное пенсионное  страхование  в  Российской  Федерации
   регулируется  Федеральным  законом  от  15.12.2003  N  167-ФЗ  "Об
   обязательном  пенсионном  страховании"  (далее - Федеральный закон
   N 167-ФЗ).
       Согласно статьям  22  и  33  Федерального  закона   N   167-ФЗ
   максимальный  тариф страхового взноса на страховую и накопительную
   части трудовой пенсии в совокупности составляет 14%  от  базы  для
   исчисления  страховых  взносов  или  1/2  от  максимальной  ставки
   единого социального налога  в  федеральный  бюджет,  установленной
   пунктом  1  статьи  241  Налогового  кодекса  Российской Федерации
   (далее - Кодекс) в размере 28%,  поскольку она включает  налоговый
   вычет  по тарифу 14%.  Таким образом,  максимальная ставка налога,
   подлежащего уплате в федеральный бюджет (за минусом  максимального
   тарифа налогового вычета), равна 14%.
       Статья 239 Кодекса предоставляет льготы по единому социальному
   налогу   отдельным   категориям    налогоплательщиков,    но    не
   страхователям,  обязанным  в  силу  статьи  14 Федерального закона
   N 167-ФЗ  своевременно  и  в  полном  объеме  уплачивать страховые
   взносы в бюджет Пенсионного фонда  Российской  Федерации  и  вести
   учет,  связанный с начислением и перечислением страховых взносов в
   указанный бюджет.
       Специальной нормы,  устанавливающей льготу по уплате страховых
   взносов  на  обязательное  пенсионное   страхование   общественным
   организациям  инвалидов,  Федеральный  закон N 167-ФЗ не содержит.
   Следовательно,  статья  239  Кодекса,  устанавливающая  льготы  по
   единому социальному налогу,  на правоотношения по уплате страховых
   взносов    на    обязательное    пенсионное     страхование     не
   распространяется.
       Поскольку базы для исчисления налога и  страховых  взносов  на
   обязательное пенсионное страхование для плательщиков,  применяющих
   налоговые  льготы,  различны,  в  связи   с   тем,   что   льгота,
   установленная статьей 239 Кодекса,  применяется только в отношении
   к базе для исчисления налога,  но не применяется при  формировании
   базы  для  исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное
   страхование,  то это приводит к превышению суммы налогового вычета
   над суммой единого социального налога.
       В этом  случае  сумма  налогового  вычета  не  будет  являться
   излишне  уплаченной  и  на нее не могут быть распространены нормы,
   установленные пунктом 2 статьи 243 Кодекса,  устанавливающие,  что
   сумма   налогового   вычета   не   может  превышать  сумму  налога
   (авансового платежа по налогу),  подлежащую уплате  в  федеральный
   бюджет.
       Для таких  налогоплательщиков правильное применение налогового
   вычета,  не  занижающее  суммы  налога,   подлежащего   уплате   в
   федеральный  бюджет,  обеспечивается  на  уровне ставок налога,  а
   именно,  исчисления налога в федеральный бюджет по ставке 14% (1/2
   от 28%) в порядке, предусмотренном Приказом МНС России от 01.02.02
   N БГ-3-05/49  для заполнения графы 3 расчета по авансовым платежам
   по  единому   социальному   налогу   организациями,   применяющими
   налоговые  льготы  в соответствии со статьей 239 Кодекса (с учетом
   изменений  и  дополнений,  внесенных  Приказом   МНС   России   от
   26.03.2003 N БГ-3-05/134).
       При наличии налоговой  базы  (суммы  выплат,  произведенных  в
   пользу  инвалида,  превышающую 100000 рублей),  налогоплательщиком
   должен быть исчислен и уплачен налог с  базы,  превышающей  100000
   рублей, что и реализуется при применении механизма расчета налога,
   подлежащего уплате в федеральный бюджет,  установленного  Приказом
   МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-05/134.
       Правомерность такого  подхода  подтверждена  решением  Высшего
   Арбитражного  Суда  Российской  Федерации от 30.12.2002 N 9132/02,
   которым,  в  частности,  определено,   что   раздел   "Особенности
   заполнения  графы  3  расчета по авансовым платежам организациями,
   применяющими  налоговые  льготы  в  соответствии  со  статьей  239
   Кодекса"  признан  соответствующим  Налоговому  кодексу Российской
   Федерации и Федеральному закону N 167-ФЗ.
       Кроме того,  Постановлением  Президиума  Высшего  Арбитражного
   Суда Российской Федерации от 22.04.2003  N  12355/02  установлено,
   что  льгота на уплату единого социального налога,  предусмотренная
   подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса,  не распространяется  на
   уплату страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.
   
                                Заместитель Министра - действительный
                                             государственный советник
                                         налоговой службы РФ II ранга
                                                           С.Х.АМИНЕВ