МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 25 июля 2003 г. N СА-6-04/825@
О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ДОХОДОВ АРБИТРАЖНЫХ УПРАВЛЯЮЩИХ
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи
с поступающими запросами налоговых органов по применению отдельных
положений Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О
несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федерального закона
N 127-ФЗ) сообщает следующее.
1. В соответствии со статьей 20 Федерального закона N 127-ФЗ
арбитражным управляющим может быть гражданин Российской Федерации,
который соответствует следующим требованиям: зарегистрирован в
качестве индивидуального предпринимателя; имеет высшее
образование; имеет стаж руководящей работы не менее чем два года в
совокупности; сдал теоретический экзамен по программе подготовки
арбитражных управляющих; прошел стажировку сроком не менее шести
месяцев в качестве помощника арбитражного управляющего; не имеет
судимости за преступления в сфере экономики, а также за
преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления;
является членом одной из саморегулируемых организаций. Названный
Федеральный закон N 127-ФЗ вступает в силу в соответствии со
статьей 231 закона.
Согласно пункту 3 статьи 24 Федерального закона N 127-ФЗ
арбитражный управляющий, утвержденный арбитражным судом, имеет
право подать в арбитражный суд заявление о досрочном прекращении
исполнения своих обязанностей. Арбитражный управляющий имеет право
выйти из состава членов одной саморегулируемой организации
арбитражных управляющих и вступить в другую. Порядок возврата
ранее уплаченного взноса в компенсационный фонд при выходе
арбитражного управляющего из состава членов саморегулируемой
организации Федеральным законом N 127-ФЗ не определен.
Статьей 21 Федерального закона N 127-ФЗ установлено, что
статус саморегулируемой организации арбитражных управляющих
приобретается некоммерческой организацией с даты включения
указанной организации в единый государственный реестр
саморегулируемых организаций арбитражных управляющих.
Распоряжением Федеральной службы России по финансовому
оздоровлению и банкротству от 21.11.2002 N 150-р "Об утверждении
временного положения о порядке ведения единого государственного
реестра саморегулируемых организаций" утверждено Временное
положение о порядке ведения единого государственного реестра
саморегулируемых организаций арбитражных управляющих.
Одним из оснований для включения некоммерческой организации в
единый государственный реестр саморегулируемых организаций
арбитражных управляющих является наличие компенсационного фонда
или имущества у общества взаимного страхования, которые
формируются исключительно в денежной форме за счет взносов членов
в размере не менее чем 50 тыс. рублей на каждого члена. Таким
образом, статьей 21 Федерального закона N 127-ФЗ для членов
саморегулируемой организации - физических лиц, зарегистрированных
в качестве индивидуальных предпринимателей по виду деятельности
"арбитражный управляющий", определена только обязательная сумма
разового взноса в компенсационный фонд данной организации в
размере не менее 50 тыс. рублей.
Расходование средств компенсационного фонда имеет целевое
назначение, а именно: компенсационный фонд предназначен для
финансового обеспечения ответственности по возмещению убытков,
причиненных членами саморегулируемых организаций арбитражных
управляющих при исполнении ими обязанностей арбитражного
управляющего (пункт 2 статьи 21 и пункт 2 статьи 22 Федерального
закона N 127-ФЗ).
Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при исчислении налоговой базы право на
получение профессиональных налоговых вычетов имеют
налогоплательщики - индивидуальные предприниматели в сумме
фактически произведенных ими и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При
этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется
налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку
определения расходов для целей налогообложения, установленному
главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Пунктом 29 статьи 264 Кодекса установлено, что взносы, вклады
и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим
организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных
обязательных платежей является условием для осуществления
деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов,
вкладов или иных обязательных платежей, относятся к прочим
расходам, связанным с осуществлением предпринимательской
деятельности.
В силу того, что индивидуальный предприниматель,
зарегистрированный по виду деятельности в качестве арбитражного
управляющего, может быть назначен арбитражным судом на должность
арбитражного управляющего, если он является членом
саморегулируемой организации, то фактически уплаченный взнос в
компенсационный фонд следует рассматривать как обязательный, а
также как условие для осуществления деятельности в качестве
арбитражного управляющего с отнесением его в состав
профессиональных налоговых вычетов по элементу прочие расходы,
связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
Пунктом 4 статьи 231 Федерального закона N 127-ФЗ установлено, что
в течение года со дня вступления в силу названного Федерального
закона могут быть утверждены арбитражным судом арбитражными
управляющими в делах о банкротстве лица, не являющиеся членами
одной из саморегулируемых организаций.
На основании пункта 2 статьи 22 Федерального закона N 127-ФЗ
саморегулируемая организация арбитражных управляющих обязана
разрабатывать и устанавливать требования, предъявляемые к
арбитражным управляющим, желающим вступить в саморегулируемую
организацию. Одним из таких требований может быть определение
размера вступительного и (или) годового взноса, уплачиваемого
арбитражным управляющим в саморегулируемую организацию,
определенных внутренними документами саморегулируемой организации
арбитражных управляющих.
Согласно пункту 34 статьи 270 Кодекса при определении
налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм целевых
отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в
пункте 2 статьи 251 Кодекса. Пунктом 2 статьи 251 Кодекса
установлено, что при определении налоговой базы не учитываются
целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от
других организаций и (или) физических лиц и использованные
указанными получателями по назначению. К указанным целевым
поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение
ими уставной деятельности относятся: осуществленные в соответствии
с законодательством Российской Федерации о некоммерческих
организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы
и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения,
построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а
также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации.
Таким образом, вступительный и годовой взносы, уплаченные
арбитражным управляющим с целью принятия в члены саморегулирующей
организации, не включаются в состав профессиональных налоговых
вычетов в целях уменьшения налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц, а уплачиваются управляющим за счет средств,
оставшихся после уплаты налога на доходы.
2. В соответствии с пунктом 6 статьи 20 Федерального закона
N 127-ФЗ арбитражным судом не могут быть утверждены в качестве
временных управляющих, административных управляющих, внешних
управляющих или конкурсных управляющих арбитражные управляющие,
которые не имеют заключенных договоров страхования ответственности
на случай причинения убытков лицам, участвующим в деле о
банкротстве.
Учитывая, что страхование ответственности, которое арбитражный
управляющий обязан заключить в соответствии со статьей 8
Федерального закона N 127-ФЗ, является условием осуществления
налогоплательщиком деятельности, то уплаченные суммы страховых
взносов по договорам страхования ответственности за причинение
вреда относятся в состав расходов, учитываемых при определении
налоговой базы по налогу на доходы согласно статье 263 Кодекса.
Действительный государственный
советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
С.Х.АМИНЕВ
|
