МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 июля 2003 г. N 28-01-20/1402/АП
Министерство финансов Российской Федерации в связи с
поступающими вопросами от аудиторских организаций о проведении
аудита кредитных организаций (банковских/консолидированных групп)
разъясняет следующее.
При проведении аудита кредитных организаций
(банковских/консолидированных групп) и подготовке аудиторского
заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитных
организаций (банковских/консолидированных групп) необходимо
руководствоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской
деятельности, утвержденными Постановлением Правительства
Российской Федерации от 23 сентября 2002 года N 696 "Об
утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности".
По итогам деятельности кредитных организаций за год
аудиторские организации проводят аудиторскую проверку с целью
выражения мнения о достоверности следующих публикуемых форм
годового отчета, кредитных организаций: бухгалтерского баланса,
отчета о прибылях и убытках, данных о движении денежных средств, а
также информации об уровне достаточности капитала, величине
резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов,
составленных в соответствии с Указанием Банка России от 14 апреля
2003 года N 1270-У "О публикуемой отчетности кредитных организаций
и банковских/консолидированных групп".
Для обеспечения возможности выразить мнение о достоверности
публикуемых форм годового отчета кредитных организаций аудиторские
организации вправе требовать от аудируемых лиц представления форм
годового отчета, перечисленных в пункте 1.1 Указания Банка России
от 13 декабря 2001 года N 1069-У "О годовом отчете кредитной
организации".
По итогам деятельности банковских/консолидированных групп за
год аудиторские организации проводят аудиторскую проверку с целью
выражения мнения о достоверности форм публикуемой отчетности,
определенных в пункте 1.12 Положения Банка России от 30 июля 2002
года N 191-П "О консолидированной отчетности", а также информации
о составе участников группы, уровне достаточности капитала и
величине сформированных группой резервов на возможные потери по
ссудам и иным активам (Указание Банка России от 14 апреля 2003
года N 1270-У "О публикуемой отчетности кредитных организаций и
банковских/консолидированных групп").
Аудиторские организации составляют аудиторское заключение по
финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитных организаций
(банковских/консолидированных групп) в соответствии с федеральными
правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Мнение
аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности должно быть выражено в одной из следующих форм.
1. Если аудиторской организацией подтверждена достоверность
отчетности и должно быть выражено безоговорочно положительное
мнение:
"По мнению аудиторской организации (указывается наименование),
бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, данные о
движении денежных средств и информация об уровне достаточности
капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных
активов (консолидированный бухгалтерский баланс, консолидированный
отчет о прибылях и убытках и информация о составе участников
группы, уровне достаточности капитала и величине сформированных
группой резервов на возможные потери по ссудам и иным активам)
отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое
положение кредитной организации (банковской/консолидированной
группы) (указывается наименование кредитной организации или
головной кредитной организации банковской/консолидированной
группы, аудит которой проводился) по состоянию на 1 января 20(ХХ)
года.".
2. Если в аудиторском заключении содержатся факты, не влияющие
на аудиторское мнение, но к которым, по мнению аудиторской
организации, необходимо привлечь внимание пользователей, то мнение
аудиторской организации, приведенное выше, должно быть дополнено
текстом следующего содержания:
"Констатируя достоверность отчетности кредитной организации
(банковской/консолидированной группы), обращаем внимание на то,
что (далее кратко излагается информация, к которой необходимо
привлечь внимание пользователей, в том числе и в части соблюдения
принципа непрерывности деятельности аудируемого лица)".
3. Если аудиторская организация не может по каким-либо
обстоятельствам выразить безоговорочно положительное мнение о
достоверности отчетности и в соответствии с суждением аудиторской
организации данные обстоятельства оказывают либо могут оказать
существенное влияние на достоверность отчетности:
"По мнению аудиторской организации (указывается наименование),
за исключением обстоятельств, изложенных ниже, бухгалтерский
баланс, отчет о прибылях и убытках, данные о движении денежных
средств и информация об уровне достаточности капитала, величине
резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов
(консолидированный бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о
прибылях и убытках и информация о составе участников группы,
уровне достаточности капитала и величине сформированных группой
резервов на возможные потери по ссудам и иным активам) отражают
достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение
кредитной организации (банковской/консолидированной группы)
(указывается наименование кредитной организации или головной
кредитной организации банковской/консолидированной группы, аудит
которой проводился) по состоянию на 1 января 20(ХХ) года.
Обстоятельства, за исключением которых подтверждена
достоверность отчетности, включают: _______________ (далее кратко
излагаются обстоятельства)".
4. Если аудиторская организация отказалась от выражения
мнения:
"Вследствие существенности обстоятельств, указанных ниже,
аудиторская организация (указывается наименование) не в состоянии
выразить мнение о достоверности бухгалтерского баланса, отчета о
прибылях и убытках, данных о движении денежных средств и
информации об уровне достаточности капитала, величине резервов на
покрытие сомнительных ссуд и иных активов (консолидированного
бухгалтерского баланса, консолидированного отчета о прибылях и
убытках и информации о составе участников группы, уровне
достаточности капитала и величине сформированных группой резервов
на возможные потери по ссудам и иным активам) (указывается
наименование кредитной организации или головной кредитной
организации банковской/консолидированной группы, аудит которой
проводился) и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации.
Обстоятельствами, препятствующими выражению мнения аудиторской
организации о достоверности отчетности, являются: _______________
(далее кратко излагаются обстоятельства)".
5. Если аудиторская организация выразила отрицательное мнение:
"По мнению аудиторской организации (указывается наименование),
вследствие влияния обстоятельств, указанных ниже, бухгалтерский
баланс, отчет о прибылях и убытках, данные о движении денежных
средств и информация об уровне достаточности капитала, величине
резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов
(консолидированный бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о
прибылях и убытках и информация о составе участников группы,
уровне достаточности капитала и величине сформированных группой
резервов на возможные потери по ссудам и иным активам)
недостоверно отражают финансовое положение кредитной организации
(банковской/консолидированной группы) (указывается наименование
кредитной организации или головной кредитной организации
банковской/консолидированной группы, аудит которой проводился) по
состоянию на 1 января 20(ХХ) года.
Обстоятельствами, обусловившими выражение отрицательного
мнения, являются: __________________ (далее кратко излагаются
обстоятельства)".
Аналогичным текстом выражения аудиторской организацией мнения
о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности должно
сопровождаться опубликование публикуемых форм отчетности кредитной
организации (годовой консолидированной отчетности
банковской/консолидированной группы) в открытой печати.
Кроме того, публикация должна содержать следующую информацию:
наименование аудиторской организации; номер, дату предоставления и
срок действия лицензии; наименование органа, ее выдавшего;
фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской организации, а
также фамилию, имя, отчество, должность лица, заверившего
публикуемую отчетность, с указанием номера и даты документа,
подтверждающего его полномочия.
Данные разъяснения могут быть использованы и индивидуальными
аудиторами при проведении инициативного аудита кредитных
организаций (банковских/консолидированных групп).
Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам следует
использовать данные разъяснения в практической работе до
вступления в силу федерального правила (стандарта) аудиторской
деятельности об особенностях аудита кредитных организаций и
банковских/консолидированных групп.
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
А.ПЕТРОВ
Согласовано
Первый
заместитель председателя
Центрального банка
Российской Федерации
А.КОЗЛОВ
07.07.2003
|
