МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 19 июня 2003 г. N ВГ-6-03/672@
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В связи с многочисленными запросами о порядке обложения
налогом на добавленную стоимость сумм авансовых и иных платежей,
поступивших в счет реализации товаров (работ, услуг),
предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс),
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает
следующее.
Согласно пункту 1 статьи 162 Кодекса налоговая база,
определяемая в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса,
увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в
счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания
услуг.
В соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона
(продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой
стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и
уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Договор поставки является отдельным видом договора
купли-продажи. На основании пункта 5 статьи 454 ГК РФ положения ГК
РФ о договоре купли-продажи применяются к договору поставки, если
иное не предусмотрено нормами ГК РФ об этом виде договора.
Согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки
поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования
в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных
с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки
(передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора
поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.
Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением
порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если
соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то
расчеты осуществляются платежными поручениями.
При этом необходимо учитывать, что договором поставки товаров
может быть предусмотрена предварительная оплата товара.
Согласно статье 487 ГК РФ в случае, когда договором поставки
предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или
частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата),
покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный
договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок,
определенный в соответствии со статьей 314 ГК РФ.
Таким образом, статьей 487 ГК РФ определено понятие
предварительной оплаты товара - оплата полностью или частично до
передачи продавцом товара покупателю.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты,
понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей
законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе,
применяются в том значении, в каком они используются в этих
отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Следовательно, для целей исчисления налога на добавленную
стоимость авансовыми и иными платежами, полученными в счет
предстоящей поставки товаров, будут являться денежные средства,
полученные налогоплательщиками от покупателей товаров (работ,
услуг) до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания
услуг).
На основании изложенного до вступления в силу Федерального
закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные
законодательные акты Российской Федерации" при применении
подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Кодекса необходимо учитывать, что
денежные средства, полученные налогоплательщиком за товары после
даты оформления региональными таможенными органами грузовой
таможенной декларации на вывоз товаров в режиме экспорта, а также
за выполненные работы (оказанные услуги), поименованные в
подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 164 Кодекса, при наличии
документов, подтверждающих фактическое выполнение указанных работ
(услуг), не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную
стоимость до даты реализации, предусмотренной пунктом 9 статьи 167
Кодекса.
После вступления в силу Федерального закона от 29.05.2002
N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные
законодательные акты Российской Федерации" денежные средства,
полученные налогоплательщиком за товары (припасы) после даты
оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной
декларации на вывоз товаров (припасов) в режиме экспорта
(перемещения припасов), а также за выполненные работы (оказанные
услуги), поименованные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 164
Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическое
выполнение указанных работ (услуг), не включаются в налоговую базу
по налогу до момента определения налоговой базы, предусмотренного
пунктом 9 статьи 167 Кодекса.
При этом денежные средства, полученные налогоплательщиком за
товары (припасы) после даты оформления региональными таможенными
органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров
(припасов) в режиме экспорта (перемещения припасов), а также за
выполненные работы (оказанные услуги), поименованные в подпунктах
2 и 3 пункта 1 статьи 164 Кодекса, при наличии документов,
подтверждающих фактическое выполнение указанных работ (услуг), не
включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость
только в размере средств, соответствующем доле отгруженной
продукции, выполненных работ (оказанных услуг).
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
|
