МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 20 марта 2003 г. N 05-1-11/127-К269
О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в
дополнение к письму МНС России от 01.10.2002 N 05-3-06/6/755
сообщает.
В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ,
далее - Кодекс) в 2002 году объектом налогообложения единым
социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в абзацах
втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по
авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса при определении
налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости
от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности,
полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных
или иных прав), предназначенных для физического лица работника или
членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам
добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов,
указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса).
Пунктом 3 статьи 236 Кодекса определено, что указанные в
пункте 1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне
зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения единым социальным налогом, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении
дополнений и изменений в НК РФ и в некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах", введенным в действие с 1
января 2002 года, выплаты в пользу физических лиц, не связанных с
налогоплательщиком трудовым договором, либо договором
гражданско-правового характера, предметом которого является
выполнение работ (оказание услуг), либо авторским, либо
лицензионным договором исключены из объекта налогообложения единым
социальным налогом.
Поэтому следует разграничивать выплаты, производимые в пользу
бывших работников, а именно: безвозмездные выплаты, производимые в
пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком
договорными отношениями, от выплат, производимых по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, выплаты в пользу бывших работников по трудовым
договорам (например, премия по результатам работы за период
времени, в котором бывший работник еще состоял в трудовых
отношениях с работодателем) являются объектом налогообложения
единым социальным налогом с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.
Действительный государственный
советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
С.Х.АМИНЕВ
Согласовано
Статс-секретарь -
первый заместитель
Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
20 марта 2003 года
|
