МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 25 февраля 2003 г. N СА-6-04/242@
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ АДВОКАТОВ,
УЧРЕДИВШИХ АДВОКАТСКИЙ КАБИНЕТ
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи
с запросами налоговых органов и налогоплательщиков по порядку
налогообложения доходов адвокатов, учредивших адвокатский кабинет,
сообщает следующее.
Статьей 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об
адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации"
(далее - Федеральный закон N 63-ФЗ) установлено, что формами
адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия
адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация.
Адвокаты вправе в соответствии с Федеральным законом N 63-ФЗ
самостоятельно избирать форму адвокатского образования и место
осуществления адвокатской деятельности.
Статьей 21 Федерального закона N 63-ФЗ предоставлено право
адвокатам, принявшим решение осуществлять адвокатскую деятельность
индивидуально, учреждать адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет
не является юридическим лицом.
Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами,
принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность
индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производится в
соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических
лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Статьей 227 Кодекса определено, что исчисление и уплату налога
в соответствии с данной статьей производят физические лица,
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в
установленном действующим законодательством порядке частной
практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Адвокаты, принявшие решение осуществлять адвокатскую
деятельность индивидуально и учредившие адвокатский кабинет,
самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет,
в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.
При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в
соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиками с учетом
сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате
налогоплательщикам дохода, а также сумм авансовых платежей по
налогу, фактически уплаченных в бюджет.
Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность
индивидуально, обязаны представить в налоговый орган по месту
своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок
не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в
соответствии с декларацией по налогу на доходы физических лиц,
уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15
июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае появления в течение года доходов, полученных от
осуществления индивидуальной адвокатской деятельности, адвокаты
обязаны представить декларацию по налогу на доходы с указанием
суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем
налоговом периоде в налоговый орган в 5-дневный срок по истечении
месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма
предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. Налоговым
органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в
декларации по налогу на доходы, производится исчисление сумм
авансовых платежей.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании
налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля
текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере
одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь -
декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной
четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96
N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" с учетом дополнений, внесенных
Федеральным законом от 31.12.2002 N 187-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации"
граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в
порядке, установленном налоговым законодательством Российской
Федерации. В целях названного Федерального закона адвокаты,
которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском
кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета
хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим
предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица.
Пунктом 2 статьи 54 Кодекса установлено, что индивидуальные
предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого
налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и
хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством
финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации
по налогам и сборам.
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций
индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с
Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации и Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002
N 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002
N 3756).
Действительный государственный
советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
С.Х.АМИНЕВ
|
