МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                   
                                ПИСЬМО
               от 28 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/99
   
       Вопрос.   Наша   организация   применяет   упрощенную   систему
   налогообложения  по  методу  "доходы минус  расходы".  В  настоящее
   время  готовим  документацию на приобретение земельного  участка  в
   собственность.  Участок  земли будет  использоваться  для  сдачи  в
   аренду.   Расходы   по  покупке  земли  в  собственность   являются
   экономически оправданными и направлены на получение дохода.
       Просим  разъяснить, в каком порядке затраты  по  покупке  земли
   можно включить в расходы при расчете единого налога:
       1. в составе расходов на приобретение основных средств (подп. 1
   п.  1 ст. 346.16 НК РФ). Как в таком случае определить момент ввода
   земельного участка в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)?
       2.  в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК
   РФ).  Ведь  земля  амортизируемым  имуществом  не  является,  а   в
   подпункте  3  пункта  1 статьи 254 Налогового кодекса,  на  которую
   дана  ссылка в пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса,  сказано:
   "к  материальным  расходам относятся затраты  налогоплательщика  на
   приобретение  инструментов, приспособлений... и другого  имущества,
   не являющегося амортизируемым имуществом".
       Ответ.  Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной  политики
   сообщает следующее.
       В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового
   кодекса  Российской  Федерации (далее  -  Кодекс)  при  определении
   объекта  налогообложения налогоплательщики, применяющие  упрощенную
   систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на расходы  по
   приобретению основных средств.
       Указанные   расходы,  осуществленные  организацией   в   период
   применения   упрощенной  системы  налогообложения,  учитываются   в
   порядке,   установленном  подпунктом  1  пункта  3  статьи   346.16
   Кодекса,  то  есть на дату ввода приобретенных основных  средств  в
   эксплуатацию.
       Согласно  пункту 3 статьи 4 Федерального закона от  21.11.96  N
   129-ФЗ    "О   бухгалтерском   учете",   организации,   применяющие
   упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных  средств  в
   соответствии   с   законодательством   Российской    Федерации    о
   бухгалтерском учете.
       Пунктом  5  Положения  по бухгалтерскому учету  "Учет  основных
   средств"  (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Министерства  финансов
   Российской  Федерации  от  30.03.2001  N  26н,  земельные   участки
   включены в состав основных средств.
       Пунктом  17 ПБУ 6/01 по степени использования основные средства
   подразделяются на находящиеся:
       в эксплуатации;
       в запасе (резерве);
       в  стадии  достройки, дооборудования, реконструкции и частичной
   ликвидации;
       на консервации.
       В  связи  с  изложенным, а также исходя из  заданного  вопроса,
   приобретенный в собственность земельный участок будет относиться  к
   основным  средствам, введенным в эксплуатацию, с даты вступления  в
   силу  договора  по  передаче  его  в  аренду.  Если  срок  действия
   договора  на  передачу земельного участка в аренду  превышает  один
   год,  то  расходы  по  приобретению участка учитываются  на  момент
   подачи соответствующих документов на государственную регистрацию.
   
                                                 Заместитель директора
                                                департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                              Министерства финансов РФ
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ