МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 ноября 2004 г. N 03-04-08/133
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации
российскими налогоплательщиками товаров (за исключением нефти,
включая стабильный газовый конденсат, и природного газа, которые
экспортируются на территории государств - участников СНГ),
вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом
на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0
процентов при условии представления в налоговые органы документов,
предусмотренных статьей 165 Кодекса.
Согласно статье 157 Таможенного кодекса Российской Федерации
(далее - Таможенный кодекс) днем помещения товаров под таможенный
режим (включая таможенный режим экспорта) считается день выпуска
товаров таможенным органом.
Статьей 138 Таможенного кодекса предусмотрено, что в случае
периодического декларирования российских товаров в таможенный
орган первоначально подается временная таможенная декларация, а
после убытия российских товаров с таможенной территории Российской
Федерации - полная таможенная декларация. Таким образом, помещение
товаров под таможенный режим экспорта при периодическом
декларировании российских товаров осуществляется на основании
временной декларации.
На основании абзаца второго пункта 9 статьи 167 Кодекса у
налогоплательщиков, реализующих товары на экспорт, в случае
непредставления соответствующих документов обязанность по уплате
налога на добавленную стоимость возникает по истечении 180 дней,
считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.
Учитывая изложенное, при реализации на экспорт товаров,
подлежащих особому порядку декларирования с использованием
периодических деклараций, исчисление 180-дневного срока,
установленного Кодексом для сбора документов, подтверждающих
правомерность применения ставки налога на добавленную стоимость в
размере 0 процентов, следует производить с даты помещения товаров
под таможенный режим экспорта на основании временной декларации.
Что касается вопроса о включении авансовых платежей, получаемых
от иностранного покупателя товаров, в налоговую базу по налогу на
добавленную стоимость, то согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162
Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость
определяется с учетом авансовых или иных платежей, полученных в
счет предстоящих поставок товаров на экспорт, за исключением
товаров длительного производственного цикла изготовления свыше
шести месяцев.
В соответствии с пунктом 1 статьи 509 Гражданского кодекса
Российской Федерации поставка товаров осуществляется поставщиком
путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной
договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве
получателя.
Учитывая изложенное, платежи, полученные до отгрузки товаров на
экспорт, подлежат включению в налоговую базу по налогу на
добавленную стоимость в общеустановленном порядке. В то же время
на основании пункта 9 статьи 167 Кодекса до момента возникновения
обязанности по исчислению налога по реализации экспортируемых
товаров в налоговую базу не включаются платежи, полученные после
даты выпуска товаров в таможенном режиме экспорта, в том числе
полученные после даты, проставленной на временной декларации.
Заместитель руководителя
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
Н.А.КОМОВА
|
