МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 27 октября 2004 г. N 04-3-01/665@
ПОКУПКА ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
рассмотрело письмо, касающееся вопросов, возникающих в связи с
приобретением индивидуальным предпринимателем транспортных
средств, и сообщает следующее.
1. Статьей 256 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации
"Налог на прибыль организаций" (далее - Кодекс) введено понятие
амортизируемого имущества, стоимость которого переносится в состав
учитываемых в целях налогообложения расходов не единовременно, а в
течение определенного промежутка времени.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10 тыс. рублей.
Приобретенное за плату имущество индивидуальных
предпринимателей, непосредственно используемое ими в период
осуществления деятельности в качестве средств труда при
производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг со
сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, условно
отнесено к основным средствам. Если первоначальная стоимость
такого основного средства превышает 10 тыс. рублей, то оно
соответственно признается амортизируемым имуществом.
Такая условность вызвана тем обстоятельством, что в отличие от
физических лиц юридические лица имеют обособленное имущество и
отвечают по своим обязательствам именно всем этим имуществом.
Вместе с тем индивидуальные предприниматели используют свое
имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью,
но и в качестве собственно личного имущества физического лица,
необходимого для осуществления своих неотчуждаемых прав и свобод,
в связи с чем имущество граждан юридически не разграничено.
У индивидуальных предпринимателей, имеющих свидетельство о
государственной регистрации и лицензию на осуществление
транспортных перевозок и получающих доходы непосредственно от
использования автомобиля, которым они владеют на праве личной
собственности, автомобиль правомерно может рассматриваться в
качестве "основного средства", а затраты на его содержание
подлежат учету в составе расходов налогоплательщиков,
непосредственно связанных с получением доходов от транспортных
перевозок.
У индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды
деятельности, не относящиеся к грузовым или пассажирским
перевозкам, автомобиль служит не источником получения доходов, а
вспомогательным средством, создающим им определенные
дополнительные удобства при осуществлении других видов
деятельности.
В случаях, когда индивидуальные предприниматели, осуществляющие
торгово-закупочную деятельность, используют личный автомобиль для
перевозки приобретенных в целях реализации товаров, то в
соответствии со статьей 268 Кодекса при реализации покупных
товаров индивидуальные предприниматели вправе уменьшить доходы от
таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с
такой реализацией, в частности на расходы по хранению,
обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.
С учетом этого индивидуальные предприниматели вправе при
наличии путевых листов, оформленных в соответствии с Приказом
Минтранса России от 30.06.2000 N 68 "О введении путевой
документации для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих
перевозочную деятельность на автомобильном транспорте", учесть в
составе материальных расходов документально подтвержденные чеками
контрольно-кассовых машин суммы стоимости затраченных на поездки
топлива и смазочных материалов в соответствии с "Нормами расхода
топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте",
утвержденными Минтрансом России 29 апреля 2003 года N Р3112194-
0366-03.
В приведенном в письме случае, когда индивидуальный
предприниматель, осуществляющий деятельность в сфере оптовой
торговли, использует собственный автомобиль для перевозки
собственных грузов, необходимо учитывать, что оказание услуг по
доставке грузов покупателям не относится к сфере оптовой или
розничной торговли, а является самостоятельным видом экономической
деятельности, требующим специального разрешения на его
осуществление.
Таким образом, индивидуальный предприниматель будет вправе
рассматривать свой автомобиль в качестве "амортизируемого
основного средства", а затраты на его содержание учитывать в
составе профессиональных налоговых вычетов только при условии, что
в свидетельстве о государственной регистрации предпринимателя
будут указаны оба вида деятельности: торгово-закупочная и
транспортные грузоперевозки.
Следовательно, в данном случае налогоплательщик неправомерно
включил начисленные суммы амортизации автомобиля в состав
расходов, уменьшающих его налоговую базу по налогу на доходы за
2003 год.
2. В соответствии с пунктом 24 Порядка учета доходов и расходов
и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей,
утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от
13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, первоначальная стоимость
амортизируемых основных средств, приобретенных за плату,
определяется у индивидуальных предпринимателей - плательщиков
налога на добавленную стоимость (далее - НДС) исходя из цен их
приобретения, указанных в платежных документах, без учета сумм
налога на добавленную стоимость.
Таким образом, у индивидуальных предпринимателей, являющихся
плательщиками НДС, суммы уплаченного поставщикам основных средств
НДС не включаются в первоначальную стоимость основных средств,
поскольку такие суммы подлежат возмещению (вычету) при
осуществлении налогоплательщиками расчетов с бюджетом по НДС. Если
у налогоплательщиков отсутствуют счета-фактуры либо их оформление
не соответствует установленным требованиям, то индивидуальные
предприниматели не вправе учитывать уплаченные поставщикам
основных средств суммы НДС в первоначальной стоимости этих
средств, при этом они также теряют право на возмещение таких сумм
при расчетах с бюджетом по НДС.
Вместе с тем суммы НДС, уплаченные поставщикам основных
средств, непосредственно используемых в процессе осуществления
предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС
(освобожденным от налогообложения), включаются согласно пункту 2
статьи 170 главы 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" в
первоначальную стоимость приобретенных основных средств.
Как уже отмечалось ранее, в приведенном в письме случае
индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность в
сфере оптовой торговли, использует купленные им автомобили для
перевозки собственных грузов, не получая специального разрешения
на осуществление транспортных перевозок. Поэтому купленные им
автомобили являются в данном случае тем имуществом физического
лица, которое даже условно не может рассматриваться в качестве
основных средств. Следовательно, поскольку у индивидуального
предпринимателя не имеется оснований рассматривать свои автомобили
в качестве амортизируемых основных средств, то у него не возникает
и необходимости в определении их первоначальной стоимости для
последующего начисления амортизации.
Таким образом, индивидуальный предприниматель при расчетах с
бюджетом по НДС не вправе учитывать суммы НДС, уплаченные
поставщикам автомобилей и выделенные продавцами в счетах-фактурах,
в целях возмещения указанных сумм.
Б.М.КОРОЛЬ
|
