МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 28 июля 2004 г. N 05-1-05/135@
ОБ УПЛАТЕ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВАМИ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает
следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса
Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) (далее -
Кодекс) для целей Кодекса используются следующие понятия, в том
числе:
- организации - юридические лица, образованные в соответствии с
законодательством Российской Федерации, а также иностранные
юридические лица, компании и другие корпоративные образования,
обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии
с законодательством иностранных государств, международные
организации, их филиалы и представительства, созданные на
территории Российской Федерации.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса установлено, что
налогоплательщиками единого социального налога признаются лица,
производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
В соответствии с пунктом 2.1.1.2 Положения об особенностях
учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного
Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, иностранная
организация может осуществлять деятельность в нескольких местах на
территориях, подконтрольных различным налоговым органам,
осуществляющим учет иностранных организаций, в каждом из которых
она обязана встать на учет.
В соответствии с пунктом 8 статьи 243 Кодекса обособленные
подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и
начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц,
исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых
платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов
по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате
по месту нахождения обособленного подразделения, определяется
исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому
обособленному подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения
организации, в состав которой входят обособленные подразделения,
определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей
уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога,
подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений
организации.
В случае, когда на территории Российской Федерации расположено
несколько представительств иностранной организации, на одно из
представительств, соответствующее критериям пункта 8 статьи 243
Кодекса, то есть имеющее отдельный баланс, расчетный счет и
начисляющее выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц,
иностранной организацией может быть возложена обязанность
"головного" представительства, производящего уплату налога и сдачу
отчетности по единому социальному налогу по месту своего
нахождения за себя и за представительства, не имеющие отдельного
баланса, расчетного счета и не начисляющие выплат и иных
вознаграждений в пользу физических лиц.
В данном случае "головное" представительство должно производить
уплату единого социального налога (авансовых платежей по налогу) и
представлять расчеты по налогу и налоговые декларации в налоговый
орган по месту своего нахождения с учетом представительств, не
имеющих отдельного баланса, расчетного счета и не начисляющих
выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Расчет условия для применения регрессивных ставок единого
социального налога производится "головным" представительством по
всем представительствам, как соответствующим, так и не
соответствующим критериям пункта 8 статьи 243 Кодекса.
Действительный
государственный советник
налоговой службы РФ
II ранга
С.Х.АМИНЕВ
|
