МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 27 мая 2004 г. N 02-3-07/82@
О ПРИМЕНЕНИИ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛАВЫ 25 НК РФ
Департамент налогообложения прибыли сообщает следующее.
Статьей 251 главы 25 "Налог на прибыль организаций" части
второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
определен перечень доходов, которые не учитываются при
формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при
определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются
доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого
финансирования.
Указанным подпунктом пункта 1 статьи 251 Кодекса определен
перечень имущества, отнесенного к средствам целевого
финансирования, полученное налогоплательщиком и использованное им
по назначению, определенному организацией (физическим лицом) -
источником целевого финансирования, в частности, в виде
аккумулированных на счетах организации застройщика средств
дольщиков и (или) инвесторов.
При этом налогоплательщики, получившие средства целевого
финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При
отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства
целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как
подлежащие налогообложению с даты их получения.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав
внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление
деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или)
реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в
виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе
процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом
особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса (для банков
особенности определения расходов в виде процентов определяются в
соответствии со статьями 269 и 291 Кодекса).
При этом расходом признаются проценты по долговым
обязательствам любого вида вне зависимости от характера
предоставленного кредита или займа (текущего и (или)
инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов,
начисленных за фактическое время пользования заемными средствами
(фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих
лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Кроме того, пунктом 5.4.1 Методических рекомендаций по
применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС
России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что при досрочном
погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из
предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом
положений статьи 269 Кодекса и фактического времени пользования
заемными средствами. Вышеуказанный порядок применяется при
досрочном погашении собственных долговых обязательств, включая
дисконтные векселя.
Порядок учета расходов в виде процентов за пользование заемными
средствами зависит от условий договора, заключенного между
инвестором и заказчиком-застройщиком в соответствии с Гражданским
кодексом Российской Федерации. То есть в зависимости от того, кто
из сторон, согласно указанным договорам, является заемщиком
указанных средств, у той из сторон указанные расходы будут
учитываться в соответствии с вышеуказанным порядком.
Руководитель Департамента
налогообложения прибыли
действительный государственный
советник налоговой службы
Российской Федерации
III ранга
К.И.ОГАНЯН
|
