МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 марта 2004 г. N 04-02-05/3/19
О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТА ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ,
ПРИМЕНЯЮЩИМИ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу
применения упрощенной системы налогообложения и сообщает
следующее.
В соответствии с требованиями, установленными главой 26.2
"Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет
показателей своей деятельности (необходимых для исчисления
налоговой базы и налога) на основании Книги учета доходов и
расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной
Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606 (с учетом изменений и
дополнений).
Статьей 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете", в частности, установлено, что организации,
перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от
обязанности ведения бухгалтерского учета (в то же время указанные
организации должны вести учет основных средств и нематериальных
активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете).
Согласно статье 346.11 главы 26.2 Кодекса организации и
индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей
налоговых агентов, предусмотренных статьей 24 Кодекса. Положениями
указанной статьи Кодекса установлено, что налоговые агенты обязаны
правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств,
выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты
(внебюджетные фонды) соответствующие налоги. В частности, при
выплате организацией, применяющей упрощенную систему
налогообложения, доходов в виде дивидендов другим организациям
(применяющим обычный режим налогообложения) такая организация
обязана в общеустановленном порядке удержать у источника выплаты
налог по ставке 6 процентов и внести его в доход федерального
бюджета.
В соответствии со статьей 43 Кодекса дивидендом признается
любой доход, полученный акционером (участником) от организации при
распределении прибыли, остающейся после налогообложения по
принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально
долям акционеров (участникам) в уставном (складочном) капитале
организации. Статьей 42 Федерального закона от 26 декабря 1995
года N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" установлено, что
дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества. При этом
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и
выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям,
определяют чистую прибыль в соответствии с Планом счетов,
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденных Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 31 октября 2000 года N 94н.
Пунктом 3 статьи 102 Гражданского кодекса Российской Федерации,
в частности, установлено, что акционерное общество не вправе
объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов
акционерного общества меньше его уставного капитала и резервного
фонда либо станет меньше их размера в результате выплаты
дивидендов. Пунктом 3 статьи 35 Федерального закона от 26 декабря
1995 года N 208 "Об акционерных обществах" установлено, что
стоимость чистых активов общества оценивается по данным
бухгалтерского учета в порядке, устанавливаемом Министерством
финансов Российской Федерации и федеральным органом исполнительной
власти по рынку ценных бумаг. В соответствии с пунктами 1 и 2
Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ,
утвержденного Приказом Минфина и ФКЦБ России от 29 января 2003 г.
N 10н/03-6/пз, оценка имущества, средств в расчетах и других
активов и пассивов акционерного общества производится с учетом
требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных
правовых актов по бухгалтерскому учету. При этом под стоимостью
чистых активов акционерного общества понимается величина,
определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного
общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к
расчету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества
составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Форма
указанного расчета приведена в приложении к Порядку оценки
стоимости чистых активов акционерных обществ.
Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим
организациям, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых
активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
Одновременно сообщаем, что положениями статей 24 и 123 Кодекса
установлено: за неисполнение или ненадлежащее исполнение
возложенных на него обязанностей налоговый агент несет
ответственность в соответствии с законодательством Российской
Федерации; неправомерное неперечисление (неполное перечисление)
сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым
агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы,
подлежащей перечислению.
Заместитель руководителя
департамента налоговой политики
Министерства финансов РФ
А.И.КОСОЛАПОВ
|
