Право
Навигация

 

Реклама




 

 

Ресурсы в тему

 

Реклама

Секс все чаще заменяет квартплату

Новости законодательства Беларуси

 

СНГ Бизнес - Деловой Портал. Каталог. Новости

 

Рейтинг@Mail.ru


Законодательство Российской Федерации

Архив (обновление)

 

ПИСЬМО МНС РФ ОТ 01.03.2004 N 14-3-03/740-3 ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 25.12.2003, ПОСТАНОВЛЕНИЯХ ПРЕЗИДИУМА ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 20.01.2004 N 11281/03, ОТ 20.01.2004 N 11420/03

(по состоянию на 20 октября 2006 года)

<<< Назад


         МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 1 марта 2004 г. N 14-3-03/740-3
                                   
                 ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА
          РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 25.12.2003, ПОСТАНОВЛЕНИЯХ
       ПРЕЗИДИУМА ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
          ОТ 20.01.2004 N 11281/03, ОТ 20.01.2004 N 11420/03
   
       Министерство   Российской  Федерации  по   налогам   и   сборам
   направляет для сведения и использования в работе:
       определение  Конституционного  Суда  Российской  Федерации   от
   25.12.2003  об  отказе в принятии к производству жалобы  гражданина
   Леонова  В.М.  о  признании несоответствующими  нормам  Конституции
   Российской  Федерации абзаца 2 пункта 5 статьи 11 Закона Российской
   Федерации  от 24.06.1993 N 5238-1 "О федеральных органах  налоговой
   полиции"  (утратившего  силу с 01.07.2003),  пункта  1  статьи  219
   Гражданского   процессуального   кодекса   РСФСР   от    11.06.1964
   (утратившего  силу с 01.07.2003), главы 19 Уголовно-процессуального
   кодекса РСФСР от 27.10.1960 (утратившего силу с 01.01.1997);
       Постановление  Президиума Высшего Арбитражного Суда  Российской
   Федерации  от  20.01.2004  N  11281/03  об  отнесении  товарищества
   собственников  жилья к организациям, поименованным  в  подпункте  8
   пункта  1  статьи  238  Налогового кодекса Российской  Федерации  и
   освобожденным  от  уплаты  единого  социального  налога   с   сумм,
   выплачиваемых  за  счет членских взносов лицам, выполняющим  работы
   (услуги) для указанных организаций;
       Постановление  Президиума Высшего Арбитражного Суда  Российской
   Федерации от 20.01.2004 N 11420/03 по вопросу о том, что  в  размер
   облагаемой единым социальным налогом базы не включаются  суммы,  от
   уплаты  налога с которых налогоплательщик освобожден в соответствии
   со  статьей  239 Налогового кодекса Российской Федерации,  так  как
   размер  налоговой  базы  уменьшается  при  этом  на  сумму  льготы.
   Применяемая в таком случае налоговая ставка определяется исходя  из
   размера  налоговой  базы,  оставшейся после  произведенного  вычета
   суммы льготы.
       Доведите  направляемые  судебные акты  до  юридических  отделов
   нижестоящих налоговых органов.
                                                                      
                                                        Действительный
                                              государственный советник
                                                      налоговой службы
                                                  Российской Федерации
                                                              II ранга
                                                           С.Н.ШУЛЬГИН
   
   
   
   
   
                                                            Приложение
   
       ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                   
                             ПОСТАНОВЛЕНИЕ
                    от 20 января 2004 г. N 11281/03
   
       Президиум  Высшего  Арбитражного Суда  Российской  Федерации  в
   составе:
       председательствующего - Председателя Высшего Арбитражного  Суда
   Российской Федерации Яковлева В.Ф.;
       членов Президиума: Арифулина А.А., Бабкина А.И., Бойкова  О.B.,
   Витрянского  В.В.,  Вышняк  Н.Г.,  Исайчева  В.Н.,  Киреева   Ю.А.,
   Козловой А.С., Козловой О.А., Наумова О.А., Першутова А.Г.,  Ренова
   Э.Н.,  Савкина  С.Ф., Слесарева В.Л., Стрелова И.М., Суховой  Г.И.,
   Юхнея М.Ф. -
       рассмотрел заявление товарищества собственников жилья "Учебная"
   о  пересмотре  в порядке надзора решения суда первой  инстанции  от
   11.02.2003,   Постановления   суда   апелляционной   инстанции   от
   14.04.2003  Арбитражного  суда  Томской  области  по  делу  N  А67-
   13588/02  и  Постановления Федерального арбитражного суда  Западно-
   Сибирского округа от 30.07.2003 по тому же делу.
       Заслушав  и  обсудив  доклад  судьи Першутова  А.Г.,  Президиум
   установил следующее.
       Товарищество   собственников   жилья   "Учебная"    (далее    -
   товарищество)  обратилось  в  Арбитражный  суд  Томской  области  с
   заявлением   о   признании   недействительным   решения   Инспекции
   Министерства  Российской Федерации по налогам и  сборам  по  городу
   Томску (далее - налоговая инспекция) от 16.09.2002 N 81/1-20B.
       Оспариваемое  решение  налогового органа принято  на  основании
   акта   проверки   от  21.08.2002  N  180/1-20В,  составленного   по
   результатам  выездной налоговой проверки товарищества  по  вопросам
   правильности   исчисления   и   своевременности   уплаты    единого
   социального  налога  за период с 01.01.2001 по 31.12.2001,  которой
   установлено  занижение  налогооблагаемой  базы  за   2001   год   в
   результате   неправомерного  отнесения  к  суммам,  не   подлежащим
   налогообложению,  выплат работникам товарищества за  счет  членских
   взносов.
       Решением  от  16.09.2002 N 81/1-20В товарищество  привлечено  к
   налоговой   ответственности  на  основании  пункта  1  статьи   122
   Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в  размере  6
   435  рублей  54  копеек и ему предложено уплатить  штраф,  а  также
   недоимку по единому социальному налогу и пени.
       Товарищество обратилось в суд с заявлением о признании  данного
   решения   налоговой   инспекции   недействительным,   указав,   что
   правомерно  воспользовалось  установленной  пунктом  1  статьи  238
   Налогового   кодекса  Российской  Федерации  льготой   по   единому
   социальному   налогу,   так  как  основным   критерием   применения
   указанной  льготы  является  не  наименование  организации,  а   ее
   организационно-правовая   форма,  вид   фактически   осуществляемой
   деятельности  и  оплата выполненных для нее работ (услуг)  за  счет
   членских взносов.
       В  судебном заседании представитель истца уточнил предмет спора
   и   просил   признать   указанное   решение   налоговой   инспекции
   недействительным частично, а именно подпункты "а" и "б" пункта  2.1
   решения  об  обязании уплатить недоимку и пени, поскольку  решением
   вышестоящего  налогового  органа  в  оспариваемое  решение  внесены
   изменения,  согласно которым отказано в привлечении товарищества  к
   ответственности   за   отсутствием  вины   (выполнение   письменных
   разъяснений, данных налоговым органом).
       Решением  суда  первой инстанции от 11.02.2003 в удовлетворении
   заявления отказано.
       Постановлением  суда  апелляционной  инстанции  от   14.04.2003
   решение оставлено без изменения.
       Федеральный    арбитражный   суд   Западно-Сибирского    округа
   Постановлением  от 30.07.2003 указанные судебные акты  оставил  без
   изменения.
       Отказывая  в  удовлетворении  заявления,  суды  всех  инстанций
   исходили  из того, что товарищества собственников жилья не включены
   в  перечень организаций, содержащийся в подпункте 8 пункта 1 статьи
   238    Налогового   кодекса   Российской   Федерации,   и    суммы,
   выплачиваемые  за  счет членских взносов лицам, выполняющим  работы
   (услуги) для этих организаций, подлежат налогообложению при  уплате
   единого социального налога.
       В  заявлении о пересмотре в порядке надзора решения суда первой
   и  постановлений  судов  апелляционной  и  кассационной  инстанций,
   поданном   в   Высший   Арбитражный   Суд   Российской   Федерации,
   товарищество просит отменить названные судебные акты,  ссылаясь  на
   неправильное   толкование   судами   норм   материального    права,
   содержащихся  в подпункте 8 пункта 1 статьи 238 Налогового  кодекса
   Российской   Федерации,  а  также  на  нарушение   единообразия   в
   толковании   и   применении   арбитражными   судами   норм   права,
   проявившееся,  в частности, в том, что Федеральный арбитражный  суд
   Западно-Сибирского  округа,  принимая Постановление  по  настоящему
   делу  30.07.2003,  не учел позицию Президиума Высшего  Арбитражного
   Суда   Российской   Федерации,  изложенную   в   Постановлении   от
   15.04.2003 N 19/03.
       Проверив  обоснованность  доводов,  изложенных  в  заявлении  о
   пересмотре  судебных  актов в порядке надзора,  Президиум  считает,
   что   оспариваемые  судебные  акты  подлежат  отмене  по  следующим
   основаниям.
       Согласно  подпункту  8 пункта 1 статьи 238  Налогового  кодекса
   Российской    Федерации   не   подлежат   налогообложению    суммы,
   выплачиваемые  за  счет  членских  взносов  садоводческих,  садово-
   огородных,      гаражно-строительных     и     жилищно-строительных
   кооперативов  (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги)  для
   указанных организаций.
       В  соответствии с данной нормой Кодекса освобождение от  уплаты
   единого  социального  налога  обусловлено  выплатой  сумм  за  счет
   членских   взносов   лицам,   выполняющим   работы   (услуги)   для
   кооперативов   и   товариществ,  имеющих  признаки  некоммерческого
   добровольного  объединения  граждан и  юридических  лиц  на  основе
   членства  с обязательным участием своими личными взносами  с  целью
   удовлетворения   материальных  и  иных   потребностей   участников,
   совместного   управления   и  обеспечения  эксплуатации   комплекса
   недвижимого имущества.
       В   силу   статьи   4  Федерального  закона  "О   товариществах
   собственников   жилья"  действие  данного  Закона  распространяется
   также  на  все товарищества, товарищества домовладельцев,  жилищные
   кооперативы,   жилищно-строительные   кооперативы    с    полностью
   выплаченным  паевым взносом хотя бы одним членом, иные  объединения
   собственников  недвижимости  в  жилищной  сфере,  создаваемые   для
   обеспечения   эксплуатации   многоквартирного   дома,   пользования
   квартирами и общим имуществом жилого дома.
       Следовательно, к приведенным в подпункте 8 пункта 1 статьи  238
   Налогового     кодекса    Российской    Федерации     организациям,
   освобожденным  от  уплаты  единого  социального  налога   с   сумм,
   выплачиваемых  за  счет членских взносов лицам, выполняющим  работы
   (услуги)   для  указанных  организаций,  относятся  и  товарищества
   собственников жилья.
       При  названных  обстоятельствах, а также  с  учетом  положения,
   содержащегося  в  пункте 7 статьи 3 Налогового  кодекса  Российской
   Федерации,  оспариваемые  судебные  акты  нарушают  единообразие  в
   толковании и применении арбитражными судами норм права, что в  силу
   пункта   1   статьи   304   Арбитражного  процессуального   кодекса
   Российской Федерации является основанием для их отмены.
       Поскольку   Арбитражным  судом  Томской   области   фактические
   обстоятельства  установлены полно, но дано неправильное  толкование
   норм  материального  права,  Президиум  Высшего  Арбитражного  Суда
   Российской Федерации считает возможным принять новый судебный  акт,
   не передавая дело на новое рассмотрение.
       Учитывая  изложенное и руководствуясь статьей  303,  пунктом  3
   части  1  статьи  305,  статьей  306  Арбитражного  процессуального
   кодекса  Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного  Суда
   Российской Федерации
   
                              постановил:
   
       решение суда первой инстанции от 11.02.2003, Постановление суда
   апелляционной  инстанции  от 14.04.2003 Арбитражного  суда  Томской
   области   по  делу  N  А67-13588/02  и  Постановление  Федерального
   арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.07.2003  по  тому
   же делу отменить и принять новое решение.
       Заявление    товарищества   собственников    жилья    "Учебная"
   удовлетворить:  подпункты "а" и "б" пункта  2.1  решения  Инспекции
   Министерства  Российской Федерации по налогам и  сборам  по  городу
   Томску от 16.09.2002 N 81/1-20B признать недействительными.
   
                                                  Председательствующий
                                                           В.Ф.ЯКОВЛЕВ
   
   
   
   
                                   
       ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                   
                             ПОСТАНОВЛЕНИЕ
                    от 20 января 2004 г. N 11420/03
   
       Президиум  Высшего  Арбитражного Суда  Российской  Федерации  в
   составе:
       председательствующего - Председателя Высшего Арбитражного  Суда
   Российской Федерации Яковлева В.Ф.;
       членов Президиума: Арифулина А.А., Бабкина А.И., Бойкова  О.В.,
   Витрянского  В.В.,  Вышняк  Н.Г.,  Исайчева  В.Н.,  Киреева   Ю.А.,
   Козловой А.С., Козловой О.А., Наумова О.А., Першутова А.Г.,  Ренова
   Э.Н.,  Савкина  С.Ф., Слесарева В.Л., Стрелова И.М., Суховой  Г.И.,
   Юхнея М.Ф. -
       рассмотрел заявление индивидуального предпринимателя Ахманаевой
   В.А.  о  пересмотре в порядке надзора решения суда первой инстанции
   от   10.02.2003,  Постановления  суда  апелляционной  инстанции  от
   07.04.2003  Арбитражного суда Свердловской области по делу  N  А60-
   627/2003-С5   и   Постановления  Федерального   арбитражного   суда
   Уральского округа от 03.07.2003 по тому же делу.
       В заседании приняли участие представители Межрайонной инспекции
   Министерства  Российской Федерации по налогам  и  сборам  N  12  по
   Свердловской области - Александрова Е.Р., Титова Н.А.
       Заслушав  и  обсудив  доклад  судьи  Першутова  А.Г.,  а  также
   объяснения  представителей  участвующего  в  деле  лица,  Президиум
   установил следующее.
       Индивидуальный   предприниматель  Ахманаева   В.А.   (далее   -
   предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Свердловской  области
   с  заявлением  о  признании  недействительным  решения  Межрайонной
   инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и  сборам  N
   12  по  Свердловской области (далее - инспекция)  от  15.12.2002  N
   211.
       Оспариваемое решение о привлечении предпринимателя к  налоговой
   ответственности   по   пункту  1  статьи  122  Налогового   кодекса
   Российской Федерации и взыскании 6 984 рублей 23 копеек, из них:  5
   384  рублей  доначисленного единого социального налога, 523  рублей
   43  копеек  пеней  и  1 076 рублей 80 копеек штрафа  -  принято  на
   основании акта выездной налоговой проверки.
       Основанием  для  взыскания инспекцией указанных сумм  послужило
   занижение единого социального налога на сумму 5 384 рубля  в  связи
   с   применением   налогоплательщиком   -   инвалидом   III   группы
   регрессивной  ставки  12,8 процента к сумме,  превышающей  100  000
   рублей.
       Решением суда первой инстанции от 10.02.2003 исковые требования
   предпринимателя  удовлетворены частично: решение налогового  органа
   в  части взыскания штрафа в размере 1 076 рублей 80 копеек признано
   судом    недействительным,   в   удовлетворении   остальной   части
   заявленных требований отказано.
       Постановлением  суда  апелляционной  инстанции  от   07.04.2003
   решение оставлено без изменения.
       Федеральный арбитражный суд Уральского округа Постановлением от
   03.07.2003 указанные судебные акты оставил без изменения.
       В  заявлении,  поданном  в  Высший Арбитражный  Суд  Российской
   Федерации,  о  пересмотре в порядке надзора решения суда  первой  и
   постановлений   судов   апелляционной  и   кассационной   инстанций
   предприниматель просит отменить названные судебные  акты,  ссылаясь
   на  неправильное  применение судами всех инстанций норм  налогового
   права,  полагая, что льгота, предусмотренная подпунктом 3 пункта  1
   статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации, заключается  не
   в  уменьшении  налоговой базы, а в освобождении от  уплаты  налога,
   исчисляемого с налоговой базы до 100 000 рублей.
       Проверив  обоснованность  доводов,  изложенных  в  заявлении  и
   выступлениях    присутствовавших   в    заседании    представителей
   инспекции,  Президиум  считает,  что  оспариваемые  судебные   акты
   подлежат  оставлению в силе, а заявление о пересмотре их в  порядке
   надзора - оставлению без удовлетворения по следующим основаниям.
       Доход предпринимателя Ахманаевой В.А. в 2001 году составил  153
   846  рублей.  Являясь  инвалидом III группы,  она  имела  право  на
   льготу,   предусмотренную  подпунктом  3  пункта   1   статьи   239
   Налогового  кодекса  Российской  Федерации,  согласно  которому  от
   уплаты    налога    освобождаются   в   числе   прочих    категорий
   налогоплательщиков   индивидуальные   предприниматели,   являющиеся
   инвалидами  III  группы, в части доходов от их  предпринимательской
   деятельности  в  размере, не превышающем 100 000 рублей  в  течение
   налогового периода.
       Отказывая  в  удовлетворении требований  предпринимателя,  суды
   исходили из правомерности действий инспекции, применившей  к  сумме
   53  846  рублей,  то  есть  к сумме, превышающей  100  000  рублей,
   максимальную  (консолидированную) налоговую ставку  22,8  процента,
   установленную  в  2001  году  для индивидуальных  предпринимателей,
   налоговая  база  у  которых нарастающим итогом  с  начала  года  не
   превысила 100 000 рублей.
       В  силу  пункта  5  статьи  244 Налогового  кодекса  Российской
   Федерации  расчет налога по итогам налогового периода  производится
   индивидуальными  предпринимателями самостоятельно  исходя  из  всех
   полученных   в   налоговом  периоде  доходов  с  учетом   расходов,
   связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте  3  статьи
   241 Кодекса.
       В  соответствии  с  пунктом  3 статьи  236  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  (в  редакции 2001 года)  для  индивидуальных
   предпринимателей,  применяющих упрощенную систему  налогообложения,
   объектом  налогообложения является доход,  определяемый  исходя  из
   стоимости патента.
       В    представленной   предпринимателем   налоговой   декларации
   налоговая  база по единому социальному налогу указана  в  сумме  53
   846  рублей. Налоговая инспекция, руководствуясь пунктом  3  статьи
   241  Налогового  кодекса Российской Федерации, правильно  исчислила
   сумму  налога с этой налоговой базы, применив ставку 22,8 процента,
   предусмотренную для налоговой базы до 100 000 рублей.
       Судами  трех  инстанций сделан правильный вывод о том,  что  из
   содержания  статьи 56, подпункта 3 пункта 1 статьи  239  Налогового
   кодекса  Российской  Федерации  следует,  что  при  налогообложении
   облагаемая  налогом  сумма  уменьшается  на  сумму  льготы,  а   не
   определяется льготная сумма налога, не подлежащая уплате.
       При  названных обстоятельствах и в силу положений, содержащихся
   в  указанных  правовых нормах, у судов отсутствовали основания  для
   удовлетворения   заявления   индивидуального   предпринимателя    о
   признании недействительным оспариваемого решения налогового  органа
   в  части доначисления суммы единого социального налога и начисления
   пеней   за  просрочку  исполнения  обязанности  по  уплате  данного
   налога.
       Учитывая  изложенное и руководствуясь статьей  303,  пунктом  3
   части  1  статьи  305,  статьей  306  Арбитражного  процессуального
   кодекса  Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного  Суда
   Российской Федерации
   
                              постановил:
   
       решение суда первой инстанции от 10.02.2003, Постановление суда
   апелляционной    инстанции   от   07.04.2003   Арбитражного    суда
   Свердловской  области  по  делу N А60-627/2003-С5  и  Постановление
   Федерального  арбитражного суда Уральского округа от 03.07.2003  по
   тому же делу оставить без изменения.
       Заявление  индивидуального предпринимателя  Ахманаевой  В.А.  о
   пересмотре указанных судебных актов в порядке надзора оставить  без
   удовлетворения.
   
                                                  Председательствующий
                                                           В.Ф.ЯКОВЛЕВ
   
   

<<< Назад

 
Реклама

Новости


Реклама

Новости сайта Тюрьма


Hosted by uCoz