МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                   
                                ПИСЬМО
                от 28 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/461
                                   
                             (Извлечение)
   
       Вопрос:  <...> Поскольку в силу п. 2 ст. 256 Налогового кодекса
   РФ  земельные  участки  не  подлежат амортизации,  имеет  ли  право
   организация  при  расчете  налога на  прибыль  включить  в  расходы
   суммы,  истраченные на покупку земли, если эти расходы экономически
   оправданы и документально подтверждены.
       Ответ:  Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной  политики
   рассмотрел письмо <...> и сообщает следующее.
       В  соответствии  с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254  Налогового
   кодекса   Российской   Федерации  (далее  -   Кодекса)   в   состав
   материальных   расходов   включаются,  в  частности,   расходы   на
   приобретение   другого  имущества,  не  являющегося  амортизируемым
   имуществом.   Стоимость  такого  имущества  включается   в   состав
   материальных  расходов  в  полной  сумме  по  мере  ввода   его   в
   эксплуатацию.
       Согласно  статье 130 Гражданского кодекса Российской  Федерации
   земельные   участки  относятся  к  недвижимому   имуществу,   а   в
   соответствии  с  пунктом  2  статьи 256  Кодекса  они  не  подлежат
   амортизации.
       При этом Кодекс, а также законодательство о бухгалтерском учете
   не содержат понятия "введение земельных участков в эксплуатацию".
       Учитывая  изложенное,  принятие  к  вычету  из  налоговой  базы
   стоимости    приобретенных   земельных   участков    Кодексом    не
   предусмотрено.
   
                                                 Заместитель директора
                                                департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                              Министерства финансов РФ
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ