ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 16 декабря 2005 г. N 02-4-12/93@
ОБ ИСЧИСЛЕНИИ ДОЛИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ,
ПРИХОДЯЩЕЙСЯ НА ЛИКВИДИРОВАННОЕ ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо об исчислении
доли налоговой базы, приходящейся на ликвидированное обособленное
подразделение, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) по итогам каждого отчетного
периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа,
исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению,
рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания отчетного периода.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами
для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи
исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два
месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года
(пункт 2 статьи 285 Кодекса).
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих
зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской
Федерации, производится налогоплательщиками - российскими
организациями по месту нахождения организации, а также по месту
нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли
прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения (пункт 2
статьи 288 Кодекса).
Учитывая изложенное, при ликвидации обособленного подразделения
уплата авансовых платежей за последующие после ликвидации отчетные
периоды и налог за текущий налоговый период по бывшему месту
нахождения этого обособленного подразделения не производится.
Таким образом, в приведенном в письме случае при ликвидации
одного из обособленных подразделений организации в феврале 2005
года сумма исчисленного за первый квартал авансового платежа
распределяется для уплаты в соответствующие бюджеты субъектов
Российской Федерации по месту нахождения организации и ее
действующих обособленных подразделений.
Если организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя
из фактически полученной прибыли, то в целях правильного
распределения прибыли по организации без обособленных
подразделений и входящим в ее состав обособленным подразделениям
налоговая база в целом по организации за последующие отчетные
периоды и текущий налоговый период, подлежащая распределению,
должна быть определена без учета налоговой базы ликвидированного
обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в
Декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация)
за отчетный период, предшествующий месяцу, в котором оно было
ликвидировано (то есть за январь 2005 года).
Таким образом, для распределения налоговой базы между
организацией и ее обособленными подразделениями исчисление
удельного веса среднесписочной численности работников и удельного
веса остаточной стоимости амортизируемого имущества производится
без учета указанных показателей по ликвидированному обособленному
подразделению.
В случае, когда налоговая база в целом по организации (строка
020 графы 3 Приложения N 5 к Листу 02 Декларации) нарастающим
итогом с начала года снижается по сравнению с предыдущим отчетным
периодом, в котором действовало ликвидированное впоследствии
обособленное подразделение, подлежит уменьшению ранее исчисленный
налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным
подразделениям, включая ликвидированное обособленное
подразделение. Для этого организация определяет налоговую базу по
ликвидированным обособленным подразделениям, исходя из размера
долей, определенных за последний отчетный период, в котором они
действовали.
Далее налоговая база в целом по организации уменьшается на
размер уточненной налоговой базы по ликвидированному
подразделению. Оставшаяся налоговая база принимается за 100% и
распределяется между организацией без обособленных подразделений и
действующими обособленными подразделениями.
Если же организацией за последующие отчетные (налоговый)
периоды получен убыток, то вся начисленная за это время сумма
авансовых платежей налога на прибыль подлежит уменьшению, в том
числе и в доле, приходящейся на ликвидированное обособленное
подразделение.
Изложенный выше порядок распределения налоговой базы по налогу
на прибыль организаций поддержан Департаментом налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России письмом от 21.06.2005 N
03-03-02/1.
М.П.МОКРЕЦОВ
|