ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 15 декабря 2005 г. N ММ-6-03/1054@
Федеральная налоговая служба по вопросу налогообложения налогом
на добавленную стоимость оплаты, частичной оплаты, полученной
после 01.01.2006 российскими налогоплательщиками при осуществлении
операций по реализации товаров в Республику Беларусь в связи с
принятием Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении
изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее -
Федеральный закон N 119-ФЗ), сообщает следующее.
Налогообложение операций по реализации товаров между
хозяйствующими субъектами Российской Федерации и Республики
Беларусь осуществляется в соответствии с нормами Соглашения о
принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте
товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенного между
Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь 15
сентября 2004 года в г. Астане (далее - Соглашение). Данное
Соглашение носит статус международного договора.
В соответствии со статьей 1 Соглашения под экспортом товаров
понимается вывоз товаров с территории Российской Федерации на
территорию Республики Беларусь.
Статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлено, что если международным договором Российской
Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и
сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные
Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми
актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы
международных договоров Российской Федерации.
Поскольку Положение о порядке взимания косвенных налогов и
механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между
Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющееся
неотъемлемой частью Соглашения (далее - Положение), не содержит
норм, регламентирующих порядок налогообложения оплаты, частичной
оплаты, полученной в счет предстоящего экспорта товара,
применяются нормы Кодекса.
Пунктом 7 статьи 1 Федерального закона N 119-ФЗ установлено,
что до момента определения налоговой базы с учетом особенностей,
предусмотренных статьей 167 Кодекса, в налоговую базу не
включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с
пунктом 1 статьи 164 Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 Раздела II Положения моментом
определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость
является последний день налогового периода, в котором собран пакет
документов, предусмотренных пунктом 2 Раздела II Положения.
При непредставлении указанных документов суммы налога на
добавленную стоимость подлежат уплате в бюджет за тот налоговый
период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров.
Учитывая вышеизложенное, оплата, частичная оплата, полученная
налогоплательщиком до момента определения налоговой базы в
соответствии с пунктом 3 Раздела II Положения, при реализации
товаров в Республику Беларусь, не включаются в налоговую базу при
исчислении налога на добавленную стоимость.
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано
(письмо Минфина России от 31.10.2005 N 03-04-15/86).
М.П.МОКРЕЦОВ
|
