МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 октября 2005 г. N 03-03-04/1/287
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по
вопросам, касающимся налогообложения прибыли организаций при
применении концессионного соглашения, сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О
концессионных соглашениях" (далее - Закон N 115-ФЗ) по
концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за
свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим
соглашением недвижимое имущество (далее - объект концессионного
соглашения), право собственности на которое принадлежит или будет
принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять
деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта
концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить
концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права
владения и пользования объектом концессионного соглашения для
осуществления указанной деятельности.
Концессионное соглашение является договором, в котором
содержатся элементы различных договоров, предусмотренных
федеральными законами. К отношениям сторон концессионного
соглашения применяются в соответствующих частях правила
гражданского законодательства о договорах, элементы которых
содержатся в концессионном соглашении, если иное не вытекает из
Закона N 115-ФЗ или существа концессионного соглашения.
По смыслу положений Закона N 115-ФЗ исполнение концессионного
соглашения концессионером включает период создания и (или)
реконструкции объекта концессионного соглашения и период его
использования (эксплуатации).
Пунктами 14 - 15 статьи 3 Закона N 115-ФЗ установлено, что
концессионером осуществляется ввод в эксплуатацию созданного и
(или) реконструированного объекта концессионного соглашения в
порядке, установленном законодательством Российской Федерации, с
последующей государственной регистрацией прав владения и
пользования объектом концессионного соглашения и государственной
регистрацией права собственности концедента на этот объект.
Пунктом 16 статьи 3 Закона N 115-ФЗ предусмотрено, что
концессионером осуществляется учет объекта концессионного
соглашения на отдельном балансе и производится начисление
амортизации этого объекта.
В период использования (эксплуатации) объекта концессионного
соглашения, как это предусмотрено статьей 7 Закона N 115-ФЗ,
концессионер вносит концеденту концессионную плату, размер, форма,
порядок и сроки внесения которой устанавливаются концессионным
соглашением в соответствии с решением о заключении концессионного
соглашения.
На стадии использования (эксплуатации) объекта концессионного
соглашения существенные условия концессионного соглашения,
соответствующие данному этапу, могут быть идентичны условиям,
обычно предусматриваемым в договоре аренды, определяемом
гражданским законодательством.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом изменений,
внесенных Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ,
амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника
имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации
о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной
организации в течение срока действия концессионного соглашения в
порядке, установленном главой 25 Кодекса.
Таким образом, с 1 января 2006 года при формировании
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций
концессионер имеет право относить на расходы не только
концессионную плату за право владения и пользования объектом
концессионного соглашения, но и в соответствии с вышеуказанными
изменениями сумму начисленной амортизации в отношении
амортизируемого имущества, полученного по концессионному
соглашению, не являясь собственником данного имущества, в течение
срока действия концессионного соглашения.
При этом, как следует из положений статьи 259 Кодекса, с 1
января 2006 года концессионер имеет право включать в состав
расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные
вложения в объект концессионного соглашения в размере не более 10
процентов первоначальной стоимости основных средств и (или)
расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации
основных средств, суммы которых определяются в соответствии со
статьей 257 Кодекса.
Статьей 256 Кодекса установлено также, что амортизируемым
имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в
аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений,
произведенных арендатором с согласия арендодателя.
В том случае, если элементы концессионного соглашения на стадии
использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения
соответствуют существенным условиям договора аренды, при
применении отдельных положений главы 25 Кодекса с учетом
изменений, внесенных Законом N 58-ФЗ, следует учитывать следующее.
В соответствии с положениями статьи 258 Кодекса с 1 января 2006
года капитальные вложения в арендованные объекты основных средств,
признаваемые в соответствии с положениями пункта 1 статьи 256
Кодекса амортизируемым имуществом, амортизируются в следующем
порядке:
капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору
арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке,
установленном настоящей главой;
капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия
арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем,
амортизируются арендатором в течение срока действия договора
аренды, исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока
полезного использования, определяемого для арендованных объектов
основных средств в соответствии с Классификацией основных средств,
утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Изменения, внесенные в главу 25 Кодекса, касающиеся капитальных
вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество,
также применяются и в отношении капитальных вложений в форме
неотделимых улучшений в имущество, полученное концессионером по
концессионному соглашению, если, как указывалось выше, элементы
такового на стадии использования (эксплуатации) объекта
концессионного соглашения соответствуют существенным условиям
договора аренды.
Таким образом, капитальные вложения в форме неотделимых
улучшений в имущество, полученное концессионером по концессионному
соглашению, стоимость которых не возмещается концессионеру,
амортизируются концессионером в течение срока действия
концессионного соглашения, исходя из сумм амортизации,
рассчитанных с учетом срока полезного использования объектов
основных средств.
Соответственно в указанных случаях доход в виде капитальных
вложений в форме неотделимых улучшений имущества, полученного по
концессионному соглашению, произведенных концессионером на стадии
использования (эксплуатации) данного имущества, с 1 января 2006
года, согласно подпункту 32 пункта 1 статьи 251 Кодекса, не
учитывается при определении налоговой базы концедента.
Директор департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
М.А.МОТОРИН
|
