МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 октября 2005 г. N 03-11-04/2/94
Вопрос. 1. По какой статье затрат пользователь УСН может учесть
входной НДС по основным средствам, приобретенным в период
применения упрощенной системы налогообложения:
1) по подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ - как суммы
налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам,
услугам;
2) по подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ - как суммы
налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством;
3) по подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ - как часть
расходов на приобретение основных средств?
Заметим, что из смысла письма Минфина России от 04.11.2004 N 03-
03-02-04/1/44 НДС по ТМЦ, приобретенным для использования в
деятельности, следует относить в расходы по подпункту 22 пункта 1
статьи 346.16 НК РФ. А налог по покупным товарам для перепродажи -
по подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Кроме того, в
соответствии с главой 26.2 пользователи УСН не являются
налогоплательщиками НДС, поэтому в отношении них не может
применяться подпункт 3 пункта 1 статьи 170 НК РФ.
2. Организации и предприниматели, применяющие УСН, отражают
хозяйственные операции в Книге учета доходов и расходов на
основании первичных документов (п. 1.1 Порядка, утвержденного
Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606). При этом,
согласно статье 346.17 НК РФ, они работают по оплате.
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения,
перечислила аванс в счет будущей поставки товара. Его сумма
включает НДС. Платежное поручение на предоплату имеет все
необходимые реквизиты первичного документа, более того, в нем
отдельно выделена сумма НДС. Можно ли на основании такого
документа сразу после перечисления аванса поставщику принять к
учету сумму входного НДС по нему как расход на налоги и сборы,
уплаченные в соответствии с законодательством (подп. 22 п. 1 ст.
346.16 НК РФ)? В какой момент можно признать величину самой
предоплаты в расходах?
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по
вопросам применения упрощенной системы налогообложения сообщает
следующее.
1. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении
налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи
346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс),
при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи
252 Кодекса. Причем перечень данных расходов является
исчерпывающим.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при
определении объекта налогообложения плательщики единого налога
уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение основных
средств (с учетом положений п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от
21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств в
порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете.
Пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от
30.03.2001 N 26н, установлено, что первоначальной стоимостью
основных средств, приобретенных за плату, признается сумма
фактических затрат организации на приобретение, сооружение и
изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и
иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации). При этом невозмещаемые
налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных
средств, включаются в фактические затраты на приобретение,
сооружение и изготовление основных средств.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие
упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками
налога на добавленную стоимость, за исключением налога на
добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с
Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации (п. 2 ст. 346.11 Кодекса).
В связи с тем, что суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные при приобретении основных средств налогоплательщиками,
применяющими упрощенную систему налогообложения, являются
невозмещаемыми налогами, они включаются в стоимость приобретаемых
основных средств и в расходы на основании подпункта 1 пункта 1
статьи 346.16 Кодекса.
2. Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при
определении объекта налогообложения плательщики единого налога
уменьшают полученные доходы на суммы налога на добавленную
стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам).
При этом статьей 346.17 Кодекса установлено, что при применении
упрощенной системы налогообложения доходы и расходы определяются
по кассовому методу (датой получения доходов налогоплательщика
признается день поступления средств на счета в банках и (или) в
кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав; расходами признаются затраты после их
фактической оплаты).
Таким образом, при применении кассового метода определения
доходов и расходов расходы в виде суммы уплаченного налога на
добавленную стоимость учитываются в составе расходов в отчетном
периоде его уплаты. Платежное поручение, имеющее необходимые
реквизиты первичного учетного документа, является документальным
подтверждением произведенных вышеуказанных расходов.
Как было указано выше, перечень расходов, на которые
плательщики единого налога вправе уменьшить полученные доходы,
является исчерпывающим. Учитывая, что в названном перечне не
поименованы расходы в виде уплаченной налогоплательщиком
предоплаты, данные расходы в целях налогообложения не учитываются.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
|
