МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                   
                                ПИСЬМО
                от 30 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/93
   
       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной  политики  сообщает
   следующее.
       Согласно  пункту 6 статьи 346.18 Налогового кодекса  Российской
   Федерации   (далее   -   Кодекс)   налогоплательщики,   применяющие
   упрощенную  систему  налогообложения  и  использующие  в   качестве
   объекта  налогообложения доходы, уменьшенные на величину  расходов,
   уплачивают  минимальный налог в порядке, предусмотренном  указанным
   пунктом.
       Сумма  минимального  налога исчисляется в  размере  1  процента
   налоговой   базы,   которой   являются   доходы,   определяемые   в
   соответствии   со   статьей  346.15  Кодекса.   Минимальный   налог
   уплачивается  в  случае, если сумма исчисленного  в  общем  порядке
   налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
       Минимальный  налог  является  формой  единого  налога.   Уплата
   минимального  налога  должна  производиться  по  итогам  налогового
   периода.  При этом сумма минимального налога сравнивается с  суммой
   налога, исчисленного в общем порядке, которую предполагается  также
   уплатить по итогам налогового периода.
       Налогоплательщики  имеют  право в следующие  налоговые  периоды
   включить   сумму  разницы  между  суммой  уплаченного  минимального
   налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы  при
   исчислении  налоговой  базы, в том числе увеличить  сумму  убытков,
   которые  могут  быть  перенесены на будущее,  как  это  установлено
   положениями пункта 7 статьи 346.18 Кодекса.
       Таким  образом,  разница между суммой уплаченного  минимального
   налога  и  суммой налога, исчисленной в общем порядке,  исчисляется
   при   определении  налоговой  базы  по  единому  налогу  по  итогам
   налогового  периода.  При  этом  указанная  разница  включается   в
   расходы  только при исчислении налоговой базы по единому налогу  по
   итогам  следующих  налоговых  периодов.  Главой  26.2  Кодекса   не
   предусмотрен  порядок  включения вышеназванных  суммовых  разниц  в
   расходы   за   какой-либо  отчетный  период   следующих   налоговых
   периодов.
   
                                                 Заместитель директора
                                                департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                              Министерства финансов РФ
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ