Право
Навигация

 

Реклама




 

 

Ресурсы в тему

 

Реклама

Секс все чаще заменяет квартплату

Новости законодательства Беларуси

 

СНГ Бизнес - Деловой Портал. Каталог. Новости

 

Рейтинг@Mail.ru


Законодательство Российской Федерации

Архив (обновление)

 

 

ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 23.09.2005 N 03-06-01-04/376 ОБ ОСОБЕННОСТЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ, КОТОРОЕ НЕ НАХОДИТСЯ ПО МЕСТУ ЕЕ РЕГИСТРАЦИИ

(по состоянию на 20 октября 2006 года)

<<< Назад


              МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                   
                                ПИСЬМО
               от 23 сентября 2005 г. N 03-06-01-04/376
   
       Вопрос.  1.  Организация сдает в аренду  недвижимое  имущество,
   находящееся  в другом субъекте РФ. По месту нахождения  недвижимого
   имущества   отсутствуют  стационарные  рабочие  места.  Организация
   встала  на  учет по месту нахождения недвижимого имущества.  Должна
   ли организация в этом случае:
       1.1.  Уплачивать налог на имущество, если имущество  изначально
   было  построено  для сдачи в аренду и договор аренды  был  заключен
   одновременно  с  получением свидетельства о праве собственности  на
   недвижимость   и  имущество  учитывается  на  счете  03   "Доходные
   вложения в материальные ценности"?
       1.2.   Уплачивать   налог  на  прибыль  по   месту   нахождения
   недвижимости?
       1.3.   Представлять  в  налоговый  орган  по  месту  нахождения
   недвижимого  имущества:  Баланс,  Отчет  о  прибылях   и   убытках,
   декларацию  по  налогу  на  добавленную  стоимость,  декларацию  по
   налогу  на  прибыль,  расчеты  и декларации  по  ЕСН  и  взносам  в
   Пенсионный фонд, Расчет и декларацию по налогу на имущество?  Имеет
   ли  право налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества
   наложить  арест  на  расчетный счет организации за  непредставление
   указанных  выше  документов?  В каких случаях  указанный  налоговый
   орган может наложить арест на операции по расчетному счету?
       2.  С какого момента организация становится плательщиком налога
   на   землю,  если  договор  купли-продажи  земельного  участка  был
   заключен   в  июне  2004  года,  документы  на  регистрацию   права
   собственности   были   поданы  только  в  январе   2005   года,   а
   свидетельство  о  праве  собственности на  землю  было  получено  в
   феврале 2005 года?
       3.  Кто  будет являться плательщиком налога на землю,  если  на
   земельном   участке   расположено  недвижимое  имущество,   которое
   организация сдает в аренду?
       4. Организация сдает в аренду гостиничный комплекс. Является ли
   организация  плательщиком налога на недра, если вода для  гостиницы
   берется из скважины?
       Ответ.  Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной  политики
   сообщает следующее.
       1.1.  Разъяснения  Минфина  России по  вопросу  налогообложения
   налогом  на  имущество организаций имущества, предназначенного  для
   сдачи  в аренду и учитываемого по правилам бухгалтерского учета  на
   счете  03  "Доходные  вложения  в материальные  ценности",  даны  в
   письме  от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, которое доведено ФНС России
   до нижестоящих налоговых органов.
       1.2.  Статьей  288  главы  25 "Налог  на  прибыль  организаций"
   Налогового   кодекса   Российской  Федерации   (далее   -   Кодекс)
   установлены  особенности  исчисления и  уплаты  налога  на  прибыль
   организаций      налогоплательщиком,      имеющим      обособленные
   подразделения.  Такие  налогоплательщики -  российские  организации
   обязаны  уплачивать  авансовые платежи, а  также  суммы  налога  на
   прибыль   организаций,  подлежащие  зачислению  в  доходную   часть
   бюджетов  субъектов  Российской Федерации и бюджетов  муниципальных
   образований,  по  месту нахождения организации, а  также  по  месту
   нахождения каждого из ее обособленных подразделений.
       Обособленным подразделением организации, как следует из  статьи
   11  Кодекса,  признается любое территориально обособленное  от  нее
   подразделение,    по   месту   нахождения   которого    оборудованы
   стационарные рабочие места.
       Обязанность налогоплательщиков по уплате авансовых  платежей  и
   сумм  налога на прибыль организаций по месту нахождения недвижимого
   имущества организации, отличного от местонахождения организации,  в
   случае,   если   по   месту  нахождения  недвижимости   отсутствуют
   стационарные рабочие места, главой 25 Кодекса не установлена.
       При  этом,  согласно положениям статьи 83 Кодекса,  обязанность
   налогоплательщика  осуществить  постановку  на  учет  в   налоговом
   органе  по  основаниям, предусмотренным данной  статьей,  одним  из
   которых  является  наличие  недвижимого имущества  организации,  не
   связывается  Кодексом с наличием обязанности  по  уплате  того  или
   иного налога.
       Статьей 289 Кодекса установлена обязанность плательщиков налога
   на  прибыль организаций по истечении каждого отчетного и налогового
   периода  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения
   и    месту    нахождения   каждого   обособленного    подразделения
   соответствующие   налоговые  декларации.  Представление   налоговых
   деклараций  по  налогу на прибыль организаций по  месту  нахождения
   недвижимого   имущества  организации,  если  наличие  такового   не
   связано  с  оборудованием стационарных рабочих  мест,  Кодексом  не
   предусмотрено.
       Из   запроса  организации  следует,  что  по  месту  нахождения
   недвижимого имущества, принадлежащего организации и находящегося  в
   другом  субъекте  Российской  Федерации,  отсутствуют  стационарные
   рабочие места.
       Таким   образом,   в  рассматриваемом  случае   у   организации
   отсутствует  обязанность уплачивать налог на прибыль организаций  и
   представлять  налоговую декларацию по данному  налогу  в  налоговый
   орган по месту нахождения недвижимого имущества.
       1.3.  Согласно  абзацу  второму  пункта  1  статьи  80  Кодекса
   налоговая  декларация  представляется каждым налогоплательщиком  по
   каждому  налогу,  подлежащему уплате этим налогоплательщиком,  если
   иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
       В   соответствии  с  пунктом  2  статьи  80  Кодекса  налоговая
   декларация   представляется  в  налоговый  орган  по  месту   учета
   налогоплательщика по установленной форме на бумажном  носителе  или
   в  электронном  виде в соответствии с законодательством  Российской
   Федерации.
       Согласно    подпункту   5   пункта   1   статьи   23    Кодекса
   налогоплательщики  обязаны  представлять  налоговым  органам  и  их
   должностным  лицам в случаях, предусмотренных Кодексом,  документы,
   необходимые для исчисления и уплаты налогов.
       В   подпункте  4  пункта  1  статьи  23  Кодекса  предусмотрена
   обязанность  налогоплательщиков представлять в налоговый  орган  по
   месту  учета  в установленном порядке налоговые декларации  по  тем
   налогам,  которые  они обязаны уплачивать, если  такая  обязанность
   предусмотрена  законодательством  о  налогах  и  сборах,  а   также
   бухгалтерскую  отчетность в соответствии с Федеральным  законом  "О
   бухгалтерском учете".
       Кодексом не предусмотрен арест денежных средств, находящихся на
   счетах  в  банках. Арест денежных средств, находящихся на счетах  в
   банках  и  иных кредитных организациях, производится в соответствии
   со  статьей  46  Федерального  закона  от  21.07.97  N  119-ФЗ  "Об
   исполнительном  производстве" при обращении взыскания  на  денежные
   средства и иное имущество должника.
       Статьей  76 Кодекса установлен порядок приостановления операций
   по счетам в банках.
       В  соответствии  с  абзацем вторым пункта 2 статьи  76  Кодекса
   решение  о  приостановлении  операций налогоплательщика-организации
   по   его  счетам  в  банке  может  приниматься  руководителем  (его
   заместителем)  налогового  органа  в  случае  непредставления  этим
   налогоплательщиком  налоговой  декларации  в  налоговый   орган   в
   течение    двух   недель   по   истечении   установленного    срока
   представления  такой  декларации,  а  также  в  случае  отказа   от
   представления       налогоплательщиком-организацией       налоговой
   декларации.  В  этом  случае  приостановление  операций  по  счетам
   отменяется   решением   налогового   органа   не   позднее   одного
   операционного   дня,   следующего  за   днем   представления   этим
   налогоплательщиком налоговой декларации.
       2.  В  соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской
   Федерации  использование  земли  в  Российской  Федерации  является
   платным.  Формами  платы за использование земли являются  земельный
   налог и арендная плата.
       Согласно  статье 1 Закона Российской Федерации  от  11.10.91  N
   1738-1  "О  плате  за  землю"  (далее - Закон)  налогоплательщиками
   земельного  налога признаются собственники земли, землевладельцы  и
   землепользователи,   кроме  арендаторов.   При   этом   за   земли,
   переданные в аренду, взимается арендная плата.
       В  соответствии  с  пунктом  1  статьи  25  Земельного  кодекса
   Российской  Федерации  и пунктом 1 статьи 131 Гражданского  кодекса
   Российской Федерации право собственности и другие вещные  права  на
   недвижимые  вещи, ограничения этих прав, их возникновение,  переход
   и   прекращение  подлежат  государственной  регистрации  в   Едином
   государственном  реестре органами, осуществляющими  государственную
   регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
       Таким  образом,  обязанность  по  уплате  земельного  налога  у
   покупателя  земельного участка возникает с момента  государственной
   регистрации  права  собственности на земельный  участок.  При  этом
   продавец  земельного участка остается налогоплательщиком земельного
   налога  до  момента  государственной регистрации прекращения  права
   собственности  на  земельный участок. Согласно пункту  3  статьи  2
   Федерального  закона  от  21.07.97 "О  государственной  регистрации
   прав  на недвижимое имущество и сделок с ним" датой государственной
   регистрации прав является день внесения соответствующих  записей  о
   правах в Единый государственный реестр прав.
       На основании статьи 17 Закона земельный налог с юридических лиц
   исчисляется  начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления
   им   земельного   участка.  При  этом  в  случае   перехода   права
   собственности  на  земельный  участок  в  течение  года  от  одного
   налогоплательщика   к   другому  земельный  налог   исчисляется   и
   предъявляется к уплате прежнему собственнику земли с  января  этого
   года  до  месяца,  в котором он утратил право на земельный  участок
   (включая  этот  месяц), а новому - начиная с месяца, следующего  за
   месяцем  возникновения права на земельный участок (п. 9  Инструкции
   МНС  России  от  21.02.2000  N 56 по применению  Закона  Российской
   Федерации "О плате за землю").
       Одновременно  сообщаем, что в соответствии с пунктом  3  статьи
   551  Гражданского кодекса Российской Федерации в случае, когда одна
   из  сторон уклоняется от государственной регистрации перехода права
   собственности  на  недвижимость, суд вправе  по  требованию  другой
   стороны  вынести  решение  о государственной  регистрации  перехода
   права  собственности. При этом сторона, необоснованно  уклоняющаяся
   от   государственной  регистрации  перехода  права   собственности,
   должна   возместить  другой  стороне  убытки,  вызванные  задержкой
   регистрации.
       3.  В  соответствии  со  статьей 1  Закона  налогоплательщиками
   земельного  налога признаются собственники земли, землевладельцы  и
   землепользователи,   кроме  арендаторов.   При   этом   за   земли,
   переданные в аренду, взимается арендная плата.
       Учитывая,  что в рассматриваемом письме отсутствует необходимая
   информация, дать однозначный ответ на поставленный в письме  вопрос
   не   представляется   возможным.  При  этом   необходимо   отметить
   следующее.
       В  соответствии со статьей 652 Гражданского кодекса  Российской
   Федерации  по  договору  аренды здания  или  сооружения  арендатору
   одновременно   с  передачей  прав  владения  и  пользования   такой
   недвижимостью  передаются  права на ту  часть  земельного  участка,
   которая   занята   этой   недвижимостью   и   необходима   для   ее
   использования.
       В  случае, когда арендодатель является собственником земельного
   участка,  на  котором  находится  сдаваемое  в  аренду  здание  или
   сооружение,   арендатору   предоставляется   право    аренды    или
   предусмотренное договором аренды здания или сооружения  иное  право
   на  соответствующую часть земельного участка. Если же договором  не
   определено   передаваемое  арендатору  право   на   соответствующий
   земельный  участок,  к  нему переходит на срок  аренды  здания  или
   сооружения   право  пользования  той  частью  земельного   участка,
   которая  занята  зданием  или  сооружением  и  необходима  для  его
   использования  по  назначению. При этом вопросы арендной  платы  за
   пользование  земельным  участком  регулируются  статьями  22  и  65
   Земельного кодекса Российской Федерации и 654 Гражданского  кодекса
   Российской Федерации.
       4.   В  соответствии  с  главой  25.2  "Водный  налог"  Кодекса
   налогоплательщиком   водного  налога  при  добыче   подземных   вод
   является  та  организация, которая получила лицензию на пользование
   недрами и утвердила лимиты на водопользование.
   
                                                 Заместитель директора
                                                департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                              Министерства финансов РФ
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ
   
   

<<< Назад

 
Реклама

Новости


Реклама

Новости сайта Тюрьма


Hosted by uCoz