МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                   
                                ПИСЬМО
                 от 19 августа 2005 г. N 03-11-04/2/53
   
       Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики  о  порядке
   учета    налогоплательщиками,   применяющими   упрощенную   систему
   налогообложения,   расходов  на  приобретение  земельных   участков
   сообщает следующее.
       В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового
   кодекса  Российской  Федерации (далее - Кодекс)  налогоплательщики,
   применяющие  упрощенную  систему налогообложения,  могут  учитывать
   при налогообложении расходы на приобретение основных средств.
       Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 и пункту 4  статьи
   346.13  Кодекса состав основных средств определяется в соответствии
   с законодательством о бухгалтерском учете.
       Пунктом  5  Положения  по бухгалтерскому учету  "Учет  основных
   средств"  ПБУ  6/01,  утвержденного Приказом Министерства  финансов
   Российской  Федерации  от  30  марта 2001  года  N  26н,  земельные
   участки отнесены к основным средствам.
       В  связи  с  этим  расходы по приобретению земельных  участков,
   используемых  для предпринимательской деятельности,  осуществленные
   в  период  применения  упрощенной  системы  налогообложения,  могут
   учитываться при определении налоговой базы по единому налогу в  том
   отчетном  периоде,  в  котором  осуществляется  их  государственная
   регистрация.
       Как  указывается  в  пункте 3 статьи 346.16 Кодекса,  в  случае
   реализации  земельного  участка  (или  части  земельного  участка),
   приобретенного    после    перехода    на    упрощенную     систему
   налогообложения,  до истечения 10 лет с момента  его  приобретения,
   налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за  весь  период
   пользования земельным участком (или частью земельного участка).
       Таким  образом,  расходы  по  приобретению  земельного  участка
   учитываются  при  налогообложении в полной  сумме  в  том  отчетном
   периоде,  в котором осуществлена государственная регистрация  права
   собственности на этот участок.
       При  реализации  части земельного участка  следует  пересчитать
   налоговую  базу  на  стоимость не всего  приобретенного  земельного
   участка, а только на стоимость реализованной его части.
       Следует  отметить, что в бухгалтерском учете в состав  основных
   средств  включается стоимость приобретенного земельного  участка  в
   полной  сумме,  несмотря на то, что часть этого земельного  участка
   приобретается для его последующей реализации.
   
                                                 Заместитель директора
                                                департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                              Министерства финансов РФ
                                                            Н.А.КОМОВА