МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 августа 2005 г. N 03-08-05
Вопрос 1. Представительство иностранной компании, которое
зарегистрировано в налоговых органах России, планирует заключить
договор о предоставлении персонала с резидентом Турции для работы
в московском представительстве. Необходимо ли удерживать налог на
доходы иностранных юридических лиц при перечислении денежных
средств по договору за предоставленный персонал?
Ответ. В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса
Российской Федерации плательщиками налога на прибыль являются
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на
территории Российской Федерации через постоянные представительства
и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Согласно пункту 7 статьи 306 Налогового кодекса факт
предоставления иностранной организацией персонала для работы на
территории Российской Федерации в другой организации при
отсутствии признаков постоянного представительства,
предусмотренных пунктом 2 вышеуказанной статьи, не может
рассматриваться как приводящий к образованию постоянного
представительства иностранной организации, предоставившей
персонал, если такой персонал действует исключительно от имени и в
интересах организации, в которую он был направлен.
Согласно пункту 2 статьи 309 Налогового кодекса Российской
Федерации доходы, полученные иностранной организацией от продажи
товаров или иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6
пункта 1 указанной статьи, осуществления работ, оказания услуг на
территории Российской Федерации, не приводящие к образованию
постоянного представительства в Российской Федерации в
соответствии со статьей 306 Налогового кодекса, обложению налогом
у источника выплаты не подлежат (в ред. Федерального закона от
29.05.2002 N 57-ФЗ).
Таким образом, иностранная организация, осуществляющая
деятельность в Российской Федерации через постоянное
представительство, при перечислении дохода по договору за
предоставленный персонал юридическому лицу, созданному по
законодательству Турции и не имеющему представительства в России,
в соответствии с вышеуказанными статьями Налогового кодекса
Российской Федерации обложению налогом у источника выплаты не
подлежит.
Вопрос 2. Французская инжиниринговая компания осуществляет
услуги по ремонту и обслуживанию оборудования для российской
компании на территории Российской Федерации. Фактически ремонт
оборудования осуществляется 5 - 10 раз в год специалистами,
которые приезжают в командировку на 2 - 3 дня в Россию. Приводит
ли данная деятельность французской компании к образованию
постоянного представительства на территории Российской Федерации?
Ответ. Положениями статей 306 - 309 Налогового кодекса
Российской Федерации устанавливаются особенности исчисления налога
на прибыль иностранными организациями, осуществляющими
предпринимательскую деятельность на территории Российской
Федерации, в случае, если такая деятельность создает постоянное
представительство иностранной организации, а также исчисления
налога иностранными организациями, не связанными с деятельностью
через постоянное представительство в Российской Федерации,
получающими доход из источников в Российской Федерации. Под
постоянным представительством иностранной организации в Российской
Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро,
контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или
иное место деятельности (далее - отделение) этой организации,
через которое организация регулярно осуществляет
предпринимательскую деятельность на территории России (т.е.
самостоятельную, осуществляемую на свой страх и риск деятельность,
направленную на систематическое получение прибыли от пользования
имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг,
согласно ст. 2 Гражданского кодекса).
Моментом образования постоянного представительства иностранной
организации считается начало регулярного осуществления
предпринимательской деятельности (не с момента начала деятельности
по созданию постоянного представительства в смысле получения
аккредитации, регистрации иностранной организации в Российской
Федерации, получения необходимых заключений, разрешений, лицензий,
открытия счетов). Моментом ликвидации постоянного
представительства считается прекращение предпринимательской
деятельности через отделение иностранной организации (т.е.
реально, а не документально, в т.ч. и составляемой для прекращения
аккредитации, а также при необходимости подать в налоговый орган
по месту налогового учета иностранной организации в Российской
Федерации заявления в порядке, предусмотренном в статье 84
Налогового кодекса).
Как следует из вопроса, французская компания несколько раз в
год оказывает российскому предприятию услуги по ремонту и
обслуживанию оборудования, то есть осуществляется регулярная
деятельность по оказанию услуг на территории России.
Определяющим критерием для квалификации деятельности
иностранной организации в Российской Федерации как осуществляемой
через постоянное представительство является регулярность ее
осуществления. Налоговое законодательство Российской Федерации
устанавливает следующие признаки постоянного представительства:
- наличие любого места деятельности иностранной организации на
территории России;
- ведение иностранной организацией в этом месте
предпринимательской деятельности;
- осуществление такой деятельности иностранной организацией
регулярно.
Таким образом, в соответствии с пунктом 3 статьи 306 Налогового
кодекса деятельность французской компании на территории Российской
Федерации приводит к образованию постоянного представительства.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
Н.А.КОМОВА
|
