ФЕДЕРАЛЬНАЯ ТАМОЖЕННАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 3 августа 2005 г. N 03-248/26455
ОБ УПЛАТЕ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА
И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ С ВЫПЛАТЫ,
ПРЕДУСМОТРЕННОЙ СТАТЬЕЙ 45 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 21.07.97 N 114-ФЗ
В связи с обращениями таможенных органов и на основании письма
Минфина России от 28.07.2005 N 03-05-02-07/27 по вопросу
налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы
физических лиц выплат, производимых в пользу сотрудников
таможенных органов для оплаты стоимости путевок их детей школьного
возраста в организации отдыха и оздоровления детей, Главное
финансово-экономическое управление разъясняет.
Пунктом 3 статьи 45 Федерального закона от 21.07.97 N 114-ФЗ "О
службе в таможенных органах Российской Федерации" сотрудникам
таможенных органов установлена выплата денежных средств для оплаты
стоимости путевок их детей школьного возраста (до 15 лет
включительно) в организации отдыха и оздоровления детей, открытые
в установленном порядке на территории Российской Федерации.
Указанная выплата производится сотрудникам, а также федеральным
государственным служащим и работникам организаций бюджетной сферы,
назначенным на должности в соответствии с пунктами 7 - 9 статьи 3
Федерального закона от 30.06.2002 N 78-ФЗ (далее - должностные
лица и работники таможенных органов), в порядке и размерах,
установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от
31.12.2004 N 911 "О порядке оказания медицинской помощи, санаторно-
курортного обеспечения и осуществления отдельных выплат некоторым
категориям военнослужащих, сотрудников правоохранительных органов
и членам их семей", за счет и в пределах средств федерального
бюджета, предусмотренных ФТС России на эти цели, исключительно в
случаях, если путевки в организации отдыха и оздоровления детей не
могут быть предоставлены в порядке, предусмотренном нормативными
правовыми актами Российской Федерации для детей застрахованных
граждан с привлечением средств Фонда социального страхования
Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым
социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Оплата за счет средств федерального бюджета стоимости путевок
детей должностных лиц и работников таможенных органов не является
оплатой труда за выполнение ими своих служебных обязанностей, а
является по существу мерой социальной поддержки со стороны
государства.
Таким образом, выплата, производимая в пользу должностных лиц и
работников таможенных органов для оплаты стоимости путевок их
детей школьного возраста (до 15 лет включительно) в организации
отдыха и оздоровления детей, не признается объектом
налогообложения единым социальным налогом.
Статьей 217 Кодекса определен перечень доходов, не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на
доходы физических лиц.
В соответствии с пунктом 9 указанной статьи Кодекса не подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы полной
или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением
туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и
(или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной
организации, в находящиеся на территории Российской Федерации
санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы
полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не
достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской
Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения,
выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их
распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, либо за
счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
Освобождение от налогообложения сумм оплаты организацией
стоимости путевок для детей работников в санаторно-курортные и
оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет иных источников,
в том числе за счет средств федерального бюджета, статьей 217
Кодекса не предусмотрено.
В связи с изложенным выплата, производимая в пользу должностных
лиц и работников таможенных органов для оплаты стоимости путевок
их детей школьного возраста (до 15 лет включительно) в организации
отдыха и оздоровления детей, подлежит обложению налогом на доходы
физических лиц.
Первый заместитель
начальника Главного
финансово-экономического
управления
генерал-майор
таможенной службы
Ю.О.ВАХНЯК
|
