Право
Навигация

 

Реклама




 

 

Ресурсы в тему

 

Реклама

Секс все чаще заменяет квартплату

Новости законодательства Беларуси

 

СНГ Бизнес - Деловой Портал. Каталог. Новости

 

Рейтинг@Mail.ru


Законодательство Российской Федерации

Архив (обновление)

 

 

ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 22.07.2005 N 03-03-02/31 О ПОРЯДКЕ ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И ИСПОЛЬЗОВАНИИ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ В ВИДЕ ВЫДЕЛЕНИЯ

(по состоянию на 20 октября 2006 года)

<<< Назад


              МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 22 июля 2005 г. N 03-03-02/31
   
       В  Министерство финансов Российской Федерации поступило  письмо
   ОАО  с  просьбой  разъяснить порядок применения  положений  гл.  25
   Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (далее  -   Кодекс)   в
   следующей ситуации.
       Как  следует  из  письма,  в  ходе реорганизации  ОАО  в  форме
   выделения  из  состава общества по состоянию на 1  апреля  2005  г.
   выделено 28 организаций.
       В   соответствии  с  действующим  законодательством   на   дату
   государственной   регистрации   выделенных   компаний    им    были
   распределены   и   переданы   в   установленном   порядке    активы
   реорганизуемого  общества,  включая  дебиторскую  задолженность,  а
   также   начисленный  в  целях  бухгалтерского   учета   резерв   по
   сомнительным долгам, сформированный в отношении данной  дебиторской
   задолженности.
       При  этом  в  целях  налогового учета реорганизуемой  компанией
   начиная  с  2003  г.  также  формировался  резерв  по  сомнительным
   долгам.  На момент реорганизации ОАО резерв по сомнительным  долгам
   был  исчислен  в  соответствии с требованиями  гл.  25  Кодекса  по
   результатам инвентаризации всей дебиторской задолженности,  в  т.ч.
   переданной с 1 апреля 2005 г. в выделенные компании.
       Таким  образом,  по состоянию на 1 апреля 2005 г.  в  налоговом
   учете    реорганизованного   общества   сформирован    резерв    по
   сомнительным   долгам,  тогда  как  дебиторская  задолженность,   в
   отношении   которой  создан  данный  резерв,  передана   выделенным
   компаниям.
       Рассмотрев  изложенный в письме ОАО вопрос по существу,  Минфин
   России разъясняет следующее.
       Согласно  ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации  при
   выделении  из  состава  юридического  лица  одного  или  нескольких
   юридических  лиц  к  каждому из них переходят права  и  обязанности
   реорганизованного    юридического    лица    в    соответствии    с
   разделительным балансом.
       В  целях налогообложения, как это предусмотрено ст. 50 Кодекса,
   обязанность  по уплате налогов реорганизованного юридического  лица
   исполняется  его правопреемником, но при этом п. 8 ст.  50  Кодекса
   установлено, что при выделении из состава юридического лица  одного
   или  нескольких  юридических  лиц  правопреемства  по  отношению  к
   реорганизованному   юридическому  лицу  в  части   исполнения   его
   обязанностей по уплате налогов не возникает.
       В этой связи при реорганизации в форме выделения реорганизуемое
   общество  должно  исполнять в полном объеме обязанность  по  уплате
   налогов   исходя  из  суммы  задолженности  по  налогу  на  прибыль
   организаций,  сложившейся  на  момент  государственной  регистрации
   выделенных из его состава компаний.
       Действующими  в  настоящее  время положениями  гл.  25  Кодекса
   порядок    использования    резерва   по    сомнительным    долгам,
   сформированного  организацией, в случае ее  реорганизации  в  форме
   выделения напрямую не урегулирован.
       Из  положений  ст.  266  "Расходы на формирование  резервов  по
   сомнительным   долгам"  Кодекса  не  следует,  что   реорганизуемое
   общество    обязано   на   дату   реорганизации   включить    сумму
   образованного резерва в состав внереализационных доходов  и  учесть
   ее   при   формировании   налоговой   базы,   поскольку   на   дату
   реорганизации  непогашенная  дебиторская  задолженность  продолжает
   оставаться  для  общества сомнительным долгом  и  наличие  резерва,
   если  это  предусмотрено учетной политикой общества, следовательно,
   является правомерным.
       При  этом следует исходить из того, что реорганизация  в  форме
   выделения   в   целях   налогообложения  не  влечет   осуществления
   дополнительных  хозяйственных операций, влияющих на налоговую  базу
   налогоплательщика.
       Выделенные компании организуют и ведут налоговый учет,  включая
   отнесение  к  расходам убытков по безнадежным долгам и формирование
   резерва   по  сомнительным  долгам,  в  общеустановленном  порядке,
   предусмотренном  положениями гл. 25 Кодекса. Дополнительно  следует
   учитывать,    что    согласно   положениям    гл.    25    Кодекса,
   регламентирующим    принципы    организации    налогового    учета,
   формирование  данных  налогового учета  предполагает  непрерывность
   отражения  в  хронологическом  порядке  объектов  учета  для  целей
   налогообложения (в т.ч. операций, результаты которых учитываются  в
   нескольких  отчетных  периодах  либо  переносятся  на  ряд  лет)  и
   основано на систематизации и накоплении информации, содержащейся  в
   принятых к учету первичных документах.
       Следовательно, принятые к налоговому учету выделенных  компаний
   данные, вытекающие из переданных реорганизованным обществом прав  и
   обязанностей,  в  т.ч.  данные о задолженности  перед  обществом  и
   связанные  с  ее  наличием  операции по  формированию  резерва,  не
   должны   утратить   характер   хронологичности,   комплексности   и
   взаимосвязи.
       Основываясь на принципе экономической целесообразности расходов
   налогоплательщика и принимая во внимание вышеизложенное,  полагаем,
   что     сформированный    реорганизуемым    обществом    в    целях
   налогообложения   резерв   по   сомнительным   долгам    передается
   выделенным  компаниям пропорционально величине переданной  согласно
   передаточному   акту   и   разделительному   балансу    дебиторской
   задолженности.
       Переданный  от  реорганизуемого общества  выделенным  обществам
   актив  в  виде  дебиторской задолженности не является  у  последних
   объектом  обложения  налогом на прибыль, равно  как  и  поступившие
   впоследствии  в счет погашения дебиторской задолженности  средства,
   ранее   учтенные   по   методу   начисления   в   налоговой    базе
   реорганизуемым обществом.
       По  окончании  первого  отчетного периода  после  реорганизации
   реорганизуемое и выделенные в результате реорганизации  общества  в
   общеустановленном порядке восстанавливают сумму  резерва  только  в
   том  случае,  если сумма резерва, переходящая с прошлого  отчетного
   периода  с  учетом переданной (полученной) суммы резерва, превышает
   максимально    возможную   сумму,   исчисленную   по    результатам
   инвентаризации  дебиторской задолженности в порядке,  установленном
   п. 4 ст. 266 Кодекса.
       Указанный  механизм  позволяет учесть, что передача  выделенным
   обществам  дебиторской  задолженности  влечет  для  реорганизуемого
   путем  выделения общества невозможность получения денежных  средств
   в  погашение дебиторской задолженности, которые поступят выделенным
   компаниям,   при  том  что  реальные  затраты  на  производство   и
   реализацию  понесло  реорганизуемое общество. При  этом  имеется  в
   виду,  что суммы, эквивалентные величине дебиторской задолженности,
   ранее  были  учтены обществом по методу начисления при формировании
   налоговой   базы   и  подвержены  обложению  налогом   на   прибыль
   организаций.
   
                                                           Заместитель
                                                  Министра финансов РФ
                                                           С.Д.ШАТАЛОВ
                                                                      
                                                                      

<<< Назад

 
Реклама

Новости


Реклама

Новости сайта Тюрьма


Hosted by uCoz