МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 14 июля 2005 г. N 03-04-11/162
   
       Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по  вопросу
   применения  налогового вычета по налогу на добавленную стоимость  в
   случае   возврата  товара  продавцу  покупателем,   не   являющимся
   налогоплательщиком этого налога, сообщает следующее.
       В  соответствии  с  пунктом  5 статьи  171  Налогового  кодекса
   Российской Федерации (далее - Кодекс) вычету подлежат суммы  налога
   на  добавленную  стоимость, предъявленные  продавцом  покупателю  и
   уплаченные  продавцом  в бюджет при реализации  товаров,  в  случае
   возврата  этих  товаров  (в  т.ч. в течение  действия  гарантийного
   срока)  продавцу или отказа от них. При этом пунктом 4  статьи  172
   Кодекса   предусмотрено,   что   вычет   указанных   сумм    налога
   производится   в   полном   объеме   после   отражения   в    учете
   соответствующих  операций  по корректировке  в  связи  с  возвратом
   товаров  или  отказом  от  товаров, но не  позднее  одного  года  с
   момента возврата или отказа.
       Согласно статье 169 Кодекса документом, служащим основанием для
   принятия  к  вычету сумм налога на добавленную стоимость,  является
   счет-фактура.
       Однако  на основании пункта 3 статьи 169 и пункта 5 статьи  173
   Кодекса  счета-фактуры  выставляют только налогоплательщики  налога
   на добавленную стоимость.
       Таким  образом,  при возврате товаров продавцу покупателем,  не
   являющимся  налогоплательщиком  налога  на  добавленную  стоимость,
   принимать   к   вычету  у  продавца  суммы  налога  на  добавленную
   стоимость по возвращенным товарам оснований не имеется.
       В  то  же  время  пунктом  29  Правил  ведения  журналов  учета
   полученных  и  выставленных  счетов-фактур,  книг  покупок  и  книг
   продаж   при   расчетах   по   налогу  на  добавленную   стоимость,
   утвержденных  Постановлением Правительства Российской Федерации  от
   02.12.2000    N    914,    предусмотрена    возможность    внесения
   налогоплательщиком  исправлений в счета-фактуры.  При  этом  данные
   исправления  должны быть заверены подписью руководителя  и  печатью
   продавца с указанием даты внесения исправления.
       Учитывая   изложенное,  в  случае  возврата   товара   продавцу
   покупателем,   не   являющимся   налогоплательщиком    налога    на
   добавленную    стоимость,    продавец    товаров    может    внести
   соответствующие  исправления  в  счета-фактуры,  выставленные   при
   отгрузке товаров, и произвести перерасчеты с бюджетом по налогу  на
   добавленную стоимость.
   
                                                 Заместитель директора
                                                департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                              Министерства финансов РФ
                                                            Н.А.КОМОВА