ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 5 июля 2005 г. N 03-2-03/1155/15@
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
Согласно положениям пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) если по истечении
180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными
органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не
представил документы (их копии), предусмотренные в пунктах 1 - 4
статьи 165 Налогового кодекса, операции по реализации товаров
(выполнении работ, оказании услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и
8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, подлежат налогообложению
по ставкам соответственно 10 процентов или 18 процентов.
В соответствии с пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса в
случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165
Налогового кодекса, не собран на 181-й день, считая с даты
помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита,
перемещения припасов, момент определения налоговой базы по товарам
(работам, услугам), указанным в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1
статьи 164 Налогового кодекса, определяется в соответствии с
подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса.
В связи с этим, если налоговым органом при проведении проверки
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых
вычетов установлено неисчисление налогоплательщиком налога на
добавленную стоимость (далее - НДС) по операциям реализации
товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Налогового
кодекса по истечении 180 дней, считая с даты помещения товаров под
таможенный режим экспорта, налоговый орган вправе доначислить НДС
с операций по реализации данных товаров.
При этом, учитывая, что НДС с указанных операций подлежит
доначислению за тот налоговый период, на который приходится день
отгрузки товаров, а трехмесячный срок, установленный для
проведения камеральной проверки и проверки обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов,
исчисляемый со дня представления в налоговый орган соответствующей
налоговой декларации, истек, доначисление НДС в указанном случае
должно производиться в рамках выездной налоговой проверки.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового
кодекса налоговая база, определенная в соответствии со статьями
153 - 158 Налогового кодекса, увеличивается на суммы авансовых или
иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров,
выполнения работ или оказания услуг.
В соответствии с пунктом 1 статьи 486 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) покупатель
обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему
продавцом товара. При этом пункт 1 статьи 487 Гражданского кодекса
определяет предварительную оплату как оплату товара полностью или
частично до передачи продавцом товара покупателю.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса
институты, понятия и термины гражданского, семейного и других
отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в
Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они
используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено Налоговым кодексом.
Следовательно, для целей исчисления НДС авансовыми и иными
платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, будут
являться денежные средства, полученные налогоплательщиками от
покупателей указанных товаров до момента их отгрузки.
Исходя из смысла положений раздела 8 Инструкции о действиях
должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное
оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске
товаров, утвержденной Приказом ГТК России от 28.11.2003 N 1356,
товар считается экспортным после принятия таможенным органом при
таможенном оформлении решения о выпуске товаров, которое
оформляется путем проставления на грузовой таможенной декларации
(таможенной декларации) штампа "Выпуск разрешен".
Таким образом, для целей определения налоговой базы по НДС при
реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи
164 Налогового кодекса, датой отгрузки (передачи) товара будет
считаться дата выпуска товаров региональными таможенными органами
в режиме экспорта, указанная в штампе "Выпуск разрешен",
проставленном на грузовой таможенной декларации (таможенной
декларации).
Следовательно, денежные средства, полученные налогоплательщиком
за товары от иностранного покупателя до даты выпуска товаров
региональными таможенными органами в режиме экспорта, увеличивают
налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с
подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса.
С учетом изложенного установление налоговым органом при
проведении проверки обоснованности применения налоговой ставки 0
процентов и налоговых вычетов неисчисления налогоплательщиком НДС
с авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров,
налоговый орган вправе в соответствии с подпунктом 1 пункта 1
статьи 162 Налогового кодекса включить суммы авансовых платежей,
полученных до даты выпуска товаров в таможенном режиме экспорта, в
налоговую базу по НДС за тот налоговый период, в котором они были
получены.
При этом если за налоговый период, в котором были получены
авансовые платежи, установленный трехмесячный срок проведения
камеральной проверки и проверки обоснованности применения
налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, исчисляемый со
дня представления в налоговый орган соответствующей налоговой
декларации, не истек, то НДС с указанных операций подлежит
доначислению в рамках указанных проверок. В случае если указанные
проверки за данный налоговый период не могут быть проведены, в
связи с истечением установленного срока их проведения,
доначисление НДС должно производиться в рамках выездной налоговой
проверки.
М.П.МОКРЕЦОВ
|
