ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 15 апреля 2005 г. N 02-1-08/70@
                                   
               О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НОРМ ГЛАВЫ 25 НК РФ
   
       Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
       В  соответствии  со  статьей 38 Налогового  кодекса  Российской
   Федерации  (далее - Кодекс) под имуществом в целях  налогообложения
   понимаются   виды   объектов  гражданских  прав   (за   исключением
   имущественных  прав),  относящихся к  имуществу  в  соответствии  с
   Гражданским кодексом Российской Федерации.
       Статьями  128  и 130 Гражданского кодекса Российской  Федерации
   предусмотрено,   что  земельные  участки  относятся   к   категории
   недвижимого имущества.
       Таким  образом, земельные участки, приобретаемые  организациями
   на    праве   собственности,   следует   рассматривать   в    целях
   налогообложения прибыли в качестве имущества организации. При  этом
   в  соответствии с пунктом 2 статьи 256 Кодекса земля и иные объекты
   природопользования  (вода,  недра и другие  природные  ресурсы)  не
   подлежат амортизации.
       Поскольку главой 25 Кодекса не установлено специального  режима
   учета   стоимости  земли,  то  налогоплательщик  имеет   право   на
   применение  общего установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи  254
   Кодекса   порядка   учета  стоимости  имущества,   не   являющегося
   амортизируемым.
       В  соответствии  с  подпунктом 3 пункта 1  статьи  254  Кодекса
   стоимость   неамортизируемого   имущества   включается   в   состав
   материальных  расходов  в  полной  сумме  по  мере  ввода   его   в
   эксплуатацию.
       Однако   при   применении   указанных   норм   законодательства
   применительно  к признанию стоимости земельных участков  необходимо
   учитывать,   что  ни  законодательство  Российской  Федерации,   ни
   нормативные  (ненормативные) правовые акты  не  содержат  критериев
   определения   даты   ввода  в  эксплуатацию   земельных   участков.
   Отсутствие  такой  даты делает, по мнению ФНС  России,  невозможным
   включение   стоимости  земельных  участков   в   состав   расходов,
   уменьшающих  налоговую  базу  по  налогу  на  прибыль  в   порядке,
   предусмотренном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса.
       Аналогичная   позиция  сообщена  письмом  Минфина   России   от
   18.07.2003 N 04-02-03/93.
   
                                                          М.П.МОКРЕЦОВ