ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
                                   
                                ПИСЬМО
                 от 23 марта 2005 г. N 03-1-03/410/8@
                                   
                   О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
   
       Федеральная  налоговая служба по вопросу исчисления  налога  на
   добавленную стоимость сообщает следующее.
       Как  следует из запроса, ООО в III квартале 2003 года приобрело
   ряд  земельных  участков  для  последующей  перепродажи,  часть  из
   которых  были  реализованы в 2004 году. При этом  суммы  налога  на
   добавленную   стоимость,  уплаченные  продавцам  по   приобретенным
   участкам,  были  приняты указанным налогоплательщиком  к  вычету  в
   полном объеме.
       В  соответствии  с подпунктом 6 пункта 2 статьи 146  Налогового
   кодекса   Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс)   операции   по
   реализации земельных участков (долей в них) не признаются  объектом
   налогообложения по налогу на добавленную стоимость с 01.01.2005  на
   основании Федерального закона от 20.08.2004 N 109-ФЗ.
       Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы  налога,
   предъявленные  покупателю при приобретении товаров (работ,  услуг),
   в  том  числе  основных  средств  и  нематериальных  активов,  либо
   фактически  уплаченные  при ввозе товаров,  в  том  числе  основных
   средств   и   нематериальных  активов,  на  территорию   Российской
   Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг),  в
   том  числе  основных средств и нематериальных активов, в случае  их
   приобретения  (ввоза) для производства и (или)  реализации  товаров
   (работ,  услуг),  операции  по  реализации  (передаче)  которых  не
   признаются  реализацией  товаров (работ, услуг)  в  соответствии  с
   пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса.
       Учитывая  изложенное,  суммы налога на  добавленную  стоимость,
   уплаченные  налогоплательщиком при приобретении земельных  участков
   (долей в них), учитываются в стоимости таких земельных участков.
       Пунктом 3 статьи 170 Кодекса установлено, что в случае принятия
   налогоплательщиком  сумм налога, указанных  в  пункте  2  указанной
   статьи,  к  вычету  или  возмещению в порядке,  предусмотренном  21
   главой    Кодекса,    соответствующие   суммы    налога    подлежат
   восстановлению и уплате в бюджет.
       Таким  образом, в случае если суммы налога, уплаченные продавцу
   по  приобретенным для целей перепродажи земельным участкам, были до
   01.01.2005  приняты налогоплательщиком к вычету,  то  по  земельным
   участкам,   не  реализованным  до  указанной  даты,  суммы   налога
   подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
       При этом соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и
   уплате  в  бюджет в месяце, начиная с которого реализация указанных
   земельных участков не признается объектом налогообложения,  т.е.  в
   первом налоговом периоде 2005 г.
   
                                                          М.П.МОКРЕЦОВ