ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 22 марта 2005 г. N 04-2-03/35
ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ НАЛОГОВОМ ВЫЧЕТЕ
Федеральная налоговая служба по вопросу предоставления
имущественного налогового вычета сообщает.
В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в
редакции Федерального закона Российской Федерации от 20.08.2004 N
112-ФЗ) при определении размера налоговой базы налогоплательщик
имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме,
израсходованной им на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли
(долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а
также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым
займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций
Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации
жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей)
в ней могут включаться:
расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в
строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.
Вместе с тем принятие к вычету расходов на достройку и отделку
приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на
основании которого осуществлено такое приобретение, указано
приобретение незавершенной строительством квартиры (прав на
квартиру) без отделки или доли (долей) в ней.
Общий размер имущественного налогового вычета не может
превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на
погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от
кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически
израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо
приобретение на территории Российской Федерации жилого дома,
квартиры или доли (долей) в них.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую
совместную собственность размер имущественного налогового вычета,
исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется
между совладельцами в соответствии с их долей (долями)
собственности либо с их письменным заявлением (в случае
приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную
собственность).
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при
приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в
строящемся доме налогоплательщик представляет договор о
приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в
строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней)
налогоплательщику или документы, подтверждающие право
собственности на квартиру или долю (доли) в ней.
На основании статьи 219 Гражданского кодекса Российской
Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь
создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной
регистрации, возникает с момента такой регистрации. В соответствии
со статьей 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок
с ним" проведенная государственная регистрация возникновения и
перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется
свидетельством о государственной регистрации прав.
С 1 января 2005 года налогоплательщик при приобретении прав на
квартиру в строящемся доме вправе получить имущественный налоговый
вычет на основании договора о приобретении прав на квартиру (доли
(долей) в ней) в строящемся доме и акта о передачи квартиры (доли
(долей) в ней).
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании письменного заявления
налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в
установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных
средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к
приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных
средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые
чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них
адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 25.02.1999 N
39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации,
осуществляемой в форме капитальных вложений" (в редакции от
02.01.2000) (далее - Закон от 25.12.1999 N 39-ФЗ) инвесторы
осуществляют капитальные вложения на территории Российской
Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных
средств в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Инвесторами могут быть физические и юридические лица, создаваемые
на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса
юридического лица объединения юридических лиц, государственные
органы, органы местного самоуправления, а также иностранные
субъекты предпринимательской деятельности.
Статьей 8 Закона от 25.12.1999 N 39-ФЗ предусмотрено, что
отношения между субъектами инвестиционной деятельности
осуществляются на основе договора и (или) государственного
контракта, заключаемых между ними в соответствии с Гражданским
кодексом Российской Федерации.
Условия договоров и (или) государственных контрактов,
заключенных между субъектами инвестиционной деятельности,
сохраняют свою силу на весь срок их действия, за исключением
случаев, предусмотренных Законом от 25.12.1999 N 39-ФЗ и другими
федеральными законами.
В соответствии со статьей 15 Жилищного кодекса Российской
Федерации объектами жилищных прав являются жилые помещения.
Порядок признания помещения жилым помещением и требования,
которым должно отвечать жилое помещение, устанавливаются
Правительством Российской Федерации в соответствии с Жилищным
кодексом Российской Федерации, другими федеральными законами.
Статьей 16 Жилищного кодекса Российской Федерации определено,
что квартирой признается структурно обособленное помещение в
многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к
помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной
или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного
использования, предназначенных для удовлетворения гражданами
бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком
обособленном помещении.
Из письма следует, что налогоплательщик, являясь субъектом
инвестиционной деятельности, участвует своими денежными средствами
(инвестициями) в строительстве жилого дома с целью приобретения
прав на квартиру. В настоящее время строительство жилого дома не
окончено и, соответственно, условия договора долевого участия в
строительстве жилого дома по передаче налогоплательщику квартиры
не выполнены.
Для получения имущественного налогового вычета по расходам на
приобретение квартиры он праве до получения свидетельства о
государственной регистрации права собственности на квартиру
представить в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию
по налогу на доходы, письменное заявление на предоставление
имущественного налогового вычета, договор о приобретении прав на
квартиру в строящемся доме, акт приема-передачи квартиры, а также
платежные документы, оформленные в установленном порядке и
подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным
расходам.
И.Ф.ГОЛИКОВ
|
