МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 8 февраля 2005 г. N 03-04-11/23
                                   
       Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики  рассмотрел
   письмо  по  вопросу  применения  налогового  вычета  по  налогу  на
   добавленную  стоимость в налоговом периоде, в  котором  отсутствует
   налоговая  база  по  налогу на добавленную  стоимость,  и  сообщает
   следующее.
       В  соответствии  с  пунктом  1 статьи  171  Налогового  кодекса
   Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет  право
   уменьшить  общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную
   в  соответствии  со  статьей  166  Кодекса,  на  налоговые  вычеты,
   установленные статьей 171 Кодекса.
       На  основании  пункта  1  статьи 166 Кодекса  сумма  налога  на
   добавленную   стоимость   при   определении   налоговой   базы    в
   соответствии  со  статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется  как
   соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
       Таким  образом,  в  случае, если налогоплательщик  в  налоговом
   периоде  налоговую  базу  по  налогу на  добавленную  стоимость  не
   исчисляет,  то  принимать  к  вычету суммы  налога  на  добавленную
   стоимость,   уплаченные   поставщикам   товаров   (работ,   услуг),
   оснований  не  имеется. В связи с этим указанные  налоговые  вычеты
   производятся  не ранее того отчетного периода, в котором  возникает
   налоговая база по налогу на добавленную стоимость.
       Что  касается  регистрации счетов-фактур по  указанным  товарам
   (работам,   услугам)  в  книге  покупок,  то   в   соответствии   с
   Приложением  N  2  к Правилам ведения журналов учета  полученных  и
   выставленных  счетов-фактур,  книг  покупок  и  книг   продаж   при
   расчетах   по   налогу   на  добавленную  стоимость,   утвержденных
   Постановлением  Правительства Российской  Федерации  от  2  декабря
   2000 года N 914, при составлении налоговой декларации по налогу  на
   добавленную  стоимость за каждый налоговый период (месяц,  квартал)
   используются  итоги книг покупок, в том числе по суммам  налога  на
   добавленную стоимость, предъявляемым к вычету.
       Учитывая изложенное, счета-фактуры, выставленные организации  и
   оплаченные,   регистрируются  в  книге  покупок  в  том   налоговом
   периоде,  когда организацией осуществляются операции по  реализации
   товаров (работ, услуг), то есть возникает налоговая база по  налогу
   на добавленную стоимость.
   
                                                 Заместитель директора
                                                департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                              Министерства финансов РФ
                                                            Н.А.КОМОВА