ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 20 января 2005 г. N 02-3-08/274
                                   
                   О РЕЗЕРВАХ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
   
       Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
       1;  2;  3.  Согласно  статье 266 Налогового кодекса  Российской
   Федерации   (далее  -  НК  РФ)  налогоплательщик  вправе  создавать
   резервы   по   сомнительным   долгам  в  порядке,   предусмотренном
   указанной  статьей.  Суммы отчислений в эти  резервы  включаются  в
   состав  внереализационных  расходов  на  последний  день  отчетного
   (налогового) периода.
       Под  сомнительным  долгом признается любая задолженность  перед
   налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не  погашена  в
   сроки,   установленные   договором,  и   не   обеспечена   залогом,
   поручительством, банковской гарантией (пункт 1 статьи 266 НК РФ).
       Банки  вправе  формировать  резервы по  сомнительным  долгам  в
   отношении   задолженности,  образовавшейся  в  связи  с  невыплатой
   процентов  по  долговым обязательствам, а также  в  отношении  иной
   задолженности,  за  исключением  ссудной  и  приравненной   к   ней
   задолженности (пункт 3 статьи 266 НК РФ).
       Согласно пункту 6.1 Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-
   П  "О  порядке  формирования кредитными организациями  резервов  на
   возможные  потери  по  ссудам,  по ссудной  и  приравненной  к  ней
   задолженности"  (далее  -  Положение)  под  обеспечением  по  ссуде
   понимается   обеспечение  в  виде  залога,   банковской   гарантии,
   поручительства, гарантийного депозита (вклада), отнесенное к  одной
   из двух категорий качества обеспечения, установленных Положением.
       Аналогичный  же  подход используется в статье  266  НК  РФ  для
   задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов.
       В  случае  если  заемщик  не исполняет  свои  обязательства  по
   кредитному  договору  в установленные им сроки  в  части  погашения
   задолженности  в  виде процентов и ссуда при  этом  обеспечена  или
   недостаточно   обеспечена  и  отсутствуют  какие-либо   специальные
   оговорки  относительно обеспечения задолженности, образовавшейся  в
   связи  с  невыплатой процентов, то у банка возникающие просроченные
   проценты    будут   являться   либо   соответственно   обеспеченной
   задолженностью, либо недостаточно обеспеченной задолженностью и  не
   будут  соответствовать определению сомнительного долга, под который
   можно создать резерв согласно статье 266 НК РФ.
       Более   подробное  разъяснение  может  быть  представлено   при
   конкретизации условий кредитного договора в каждом случае.
       4.   Сумма  резерва  по  сомнительным  долгам  определяется  по
   результатам  проведенной на последний день  отчетного  (налогового)
   периода  инвентаризации дебиторской задолженности (пункт  4  статьи
   266 НК РФ).
       При   этом  налоговым  законодательством  не  предусматривается
   ограничений   по  созданию  резерва  по  сомнительным   долгам   по
   задолженности,  возникшей  в прошлых налоговых  периодах  в  период
   действия  главы 25 НК РФ (в случае если ранее по этой задолженности
   резерв   по   сомнительным  долгам  не  создавался)  на   основании
   инвентаризации, проведенной в текущем налоговом периоде.
       5.  Согласно  подпункту  4  пункта  4  статьи  271  НК  РФ  для
   внереализационных  доходов датой получения дохода  признается  дата
   признания  должником либо дата вступления в законную  силу  решения
   суда  -  по  доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций  за
   нарушение  договорных или долговых обязательств,  а  также  в  виде
   сумм возмещения убытков (ущерба).
       Аналогично   в   главе   25   НК  РФ  урегулирован   вопрос   о
   внереализационных   расходах  в  виде  признанных   должником   или
   подлежащих  уплате должником на основании решения суда, вступившего
   в  законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за  нарушение
   договорных или долговых обязательств, а также в отношении  расходов
   на  возмещение  причиненного ущерба (подпункт 13  пункта  1  статьи
   265, подпункт 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ).
       Статья   266  НК  РФ  устанавливает,  что  сомнительным  долгом
   признается любая задолженность перед налогоплательщиком  в  случае,
   если   эта   задолженность  не  погашена  в  сроки,   установленные
   договором,  и  не  обеспечена залогом, поручительством,  банковской
   гарантией.
       То  есть  сомнительным долгом может признаваться задолженность,
   возникающая  только на основании договоров, в которых  предусмотрен
   срок  погашения.  По  иным основаниям, в  том  числе  и  исходя  из
   решений  судов, возникающая задолженность в целях главы  25  НК  РФ
   сомнительной не признается.
       Таким образом, банк не вправе создавать резервы по сомнительным
   долгам на суммы штрафов по кредитным договорам, присужденных  банку
   судом,  и  учитывать  указанные  суммы  для  целей  налогообложения
   прибыли    в   состав   внереализационных   расходов   в   порядке,
   установленном в статье 266 НК РФ.
   
                                                           Т.В.ШЕВЦОВА