ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 25 августа 2006 г. N 04-2-01/13
                                   
               О СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТАХ НА ЛЕЧЕНИЕ
   
       Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение  по  вопросу
   включения  стоимости дорогостоящих расходных материалов  в  справку
   об  оплате  дорогостоящего лечения, выдаваемую пациенту медицинским
   учреждением для представления в налоговые органы в целях  получения
   социального  налогового вычета по расходам на лечение,  и  сообщает
   следующее.
       В  соответствии  с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219  Налогового
   кодекса  Российской  Федерации (далее  -  Кодекс)  при  определении
   размера  налоговой  базы  по налогу на  доходы  физических  лиц,  в
   отношении   которых  установлена  налоговая  ставка  13  процентов,
   налогоплательщик  имеет  право на получение социального  налогового
   вычета  в  сумме, уплаченной им в налоговом периоде  за  услуги  по
   лечению,   предоставленные  медицинскими  учреждениями   Российской
   Федерации   (в   соответствии   с   перечнем   медицинских   услуг,
   утверждаемым  Правительством  Российской  Федерации),  как   самому
   налогоплательщику, так и его супруге (супругу), родителям  и  (или)
   детям   в   возрасте  до  18  лет,  а  также  в  размере  стоимости
   медикаментов  (в  соответствии  с перечнем  лекарственных  средств,
   утверждаемым  Правительством  Российской  Федерации),   назначенных
   лечащим   врачом   и  приобретаемых  налогоплательщиком   за   счет
   собственных средств.
       При  этом  виды  медицинских услуг, включая дорогостоящие  виды
   лечения,  и  лекарственных средств, расходы по которым  принимаются
   для  уменьшения  налоговой  базы по налогу  на  доходы,  ограничены
   Перечнем,   утвержденным  Постановлением  Правительства  Российской
   Федерации  от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении Перечней медицинских
   услуг  и  дорогостоящих  видов лечения  в  медицинских  учреждениях
   Российской  Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты  которых
   за  счет  собственных  средств  налогоплательщика  учитываются  при
   определении суммы социального налогового вычета".
       В   подтверждение   произведенных   расходов   налогоплательщик
   представляет  в  налоговые  органы документы,  свидетельствующие  о
   целевом  расходовании  средств  и о сумме  произведенных  расходов,
   исходя  из  величины которых ему может быть предоставлен социальный
   налоговый  вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи  219
   Кодекса.    К   их   числу   наряду   с   платежными   документами,
   подтверждающими факт уплаты налогоплательщиком денежных средств  за
   оказанные   медицинские  услуги,  относится   Справка   об   оплате
   медицинских  услуг для представления в налоговые органы  Российской
   Федерации (далее - Справка).
       В  соответствии  с  утвержденной совместным Приказом  Минздрава
   России  и  МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 "О реализации
   Постановления Правительства Российской Федерации от 19  марта  2001
   года N 201" Инструкцией по учету, хранению и заполнению справки  об
   оплате  медицинских  услуг  для представления  в  налоговые  органы
   Российской  Федерации данная Справка заполняется всеми учреждениями
   здравоохранения,  имеющими  лицензию на  осуществление  медицинской
   деятельности,  независимо от ведомственной  подчиненности  и  формы
   собственности, и удостоверяет факт получения медицинской  услуги  и
   ее  оплаты  через кассу учреждения здравоохранения за счет  средств
   налогоплательщика.
       В   последнее   время  широко  распространены   случаи,   когда
   налогоплательщики  обращаются  в  налоговые  органы  за  получением
   социального  налогового вычета по дорогостоящим видам  лечения,  но
   при  этом  медицинские  услуги пациенту  были  оказаны  медицинской
   организацией  бесплатно,  а  необходимые  дорогостоящие   расходные
   материалы    (например,    эндопротезы,   искусственные    клапаны,
   хрусталики и т.п.) были приобретены за счет средств пациента.
       ФНС   России  при  рассмотрении  подобных  случаев  рекомендует
   налоговым  органам  учитывать в составе расходов  по  дорогостоящим
   видам  лечения стоимость оплаченных налогоплательщиком  необходимых
   дорогостоящих   расходных   медицинских   материалов,   если   сама
   медицинская  организация таковыми не располагает и  соответствующим
   договором  с медицинской организацией предусмотрено их приобретение
   за счет средств пациента.
       При  этом  не  имеет  значения, на каких условиях  (платно  или
   бесплатно)   медицинской   организацией   пациенту   были   оказаны
   медицинские  услуги с использованием указанных материалов,  если  в
   Справке,  выдаваемой медицинской организацией, содержится  указание
   на   использование  в  ходе  проведенного  дорогостоящего   лечения
   приобретенных  пациентом  соответствующих  дорогостоящих  расходных
   медицинских материалов.
   
                                              Заместитель руководителя
                                          Федеральной налоговой службы
                                                           И.Ф.ГОЛИКОВ