МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 12 июля 2006 г. N 03-03-04/1/577
   
       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики  <...>  по
   вопросу  учета  для целей налогообложения прибыли курсовых  разниц,
   образовавшихся в связи с изменением курса доллара США по  отношению
   к  рублю по средствам, поступившим в иностранной валюте по договору
   займа, сообщает следующее.
       <...>  Минфин  России, согласно кредитному соглашению  с  ЕБРР,
   перечислил  по  договору субзайма денежные средства  в  иностранной
   валюте  (долларах  США) на валютный счет агента.  Следовательно,  в
   ходе   пользования  валютными  средствами  по  договору   займа   у
   организации возникают курсовые разницы.
       В  соответствии  с  пунктом 11 статьи  250  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации (далее - Кодекс) внереализационными  доходами
   налогоплательщика   признаются,  в   частности,   доходы   в   виде
   положительной   курсовой   разницы,   возникающей   от   переоценки
   имущества  в  виде валютных ценностей и требований  (обязательств),
   стоимость  которых выражена в иностранной валюте, в  том  числе  по
   валютным   счетам  в  банках,  проводимой  в  связи  с   изменением
   официального   курса   иностранной  валюты   к   рублю   Российской
   Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
       При    этом   положительной   курсовой   разницей    в    целях
   налогообложения  прибыли признается курсовая  разница,  возникающая
   при  дооценке  имущества  в виде валютных ценностей  и  требований,
   выраженных  в  иностранной валюте, либо  при  уценке  выраженных  в
   иностранной валюте обязательств.
       Согласно   подпункту   5  пункта  1  статьи   265   Кодекса   к
   внереализационным  расходам налогоплательщика относятся  расходы  в
   виде  отрицательной разницы, возникающей от переоценки имущества  в
   виде  валютных ценностей (обязательств), стоимость которых выражена
   в  иностранной  валюте, в том числе по валютным  счетам  в  банках,
   проводимой  в  связи  с изменением официального  курса  иностранной
   валюты  к  рублю  Российской Федерации, установленного  Центральным
   банком Российской Федерации.
       При    этом   отрицательной   курсовой   разницей    в    целях
   налогообложения  прибыли признается курсовая  разница,  возникающая
   при  уценке  имущества  в  виде валютных  ценностей  и  требований,
   выраженных  в  иностранной валюте, или при  дооценке  выраженных  в
   иностранной валюте обязательств.
       Пунктом  8  статьи 271 Кодекса и пунктом 10 статьи 272  Кодекса
   определено,  что  обязательства, выраженные в  иностранной  валюте,
   пересчитываются  в  рубли  по  официальному  курсу,  установленному
   Центральным   банком  Российской  Федерации  на  дату   прекращения
   (исполнения)  обязательств  и  (или) на  последний  день  отчетного
   (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше.
       При  этом подпунктом 7 пункта 4 статьи 271 Кодекса и подпунктом
   6  пункта  7  статьи  272 Кодекса соответственно  для  организаций,
   учитывающих  в  целях налогообложения прибыли и доходы  и  расходы,
   предусмотрена     возможность     признания     датой     получения
   внереализационных   доходов   и   осуществления   внереализационных
   расходов,  в  частности, по доходам (расходам) в виде положительной
   (отрицательной)   курсовых  разниц  по  обязательствам,   стоимость
   которых  выражена  в  иностранной валюте, последнего  дня  текущего
   месяца.
       Следовательно, курсовые разницы (положительные и отрицательные)
   в  связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде  займа,
   выданного    в   иностранной   валюте,   учитываются   для    целей
   налогообложения   прибыли   российской   организацией-заемщиком   и
   определяются  в  налоговом  учете на дату прекращения  (исполнения)
   долгового  обязательства  по возврату кредита  с  учетом  процентов
   (предусмотренных  кредитным договором) и (или)  на  последний  день
   отчетного   (налогового)  периода  в  зависимости  от   того,   что
   произошло раньше.
   
                                                 Заместитель директора
                                                департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                              Министерства финансов РФ
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ