МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 июля 2006 г. N 03-05-01-03/09
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
вопрос о порядке применения положений об имущественном налоговом
вычете, предусмотренных статьей 220 Налогового кодекса Российской
Федерации, и сообщает следующее.
1. В подпункте 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что
налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых
вычетов в суммах, полученных от продажи жилых домов, квартир,
включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков
или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся
в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных
в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих
125 000 рублей.
В статье 16 Жилищного кодекса Российской Федерации указывается,
что комната является видом жилого помещения.
Исходя из вышеприведенных норм законодательства, в случае
продажи приватизированных налогоплательщиком комнат или долей в
них возможно получение им имущественного налогового вычета в
суммах, не превышающих в налоговом периоде в целом 1 000 000
рублей.
В случаях, если комната, находящаяся в собственности
налогоплательщика менее трех лет, не является помещением,
приватизированным самим налогоплательщиком (например, приобретена
им в порядке наследования или дарения), имущественный налоговый
вычет может быть предоставлен налогоплательщику как от продажи
"иного имущества" в суммах, не превышающих в налоговом периоде в
целом 125 000 рублей.
2. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса также установлено,
что при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо
общей совместной собственности, соответствующий размер
имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с
данным подпунктом, распределяется между совладельцами этого
имущества пропорционально их доле либо по договоренности между
ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей
совместной собственности).
Поскольку в соответствии с вышеприведенной нормой
осуществляется "распределение" имущественного налогового вычета
между совладельцами имущества, а не получение каждым из них
отдельного имущественного налогового вычета, в случае продажи
квартиры, находившейся в общей долевой собственности с равным
размером долей менее 3-х лет, за 1 500 000 рублей каждый из
совладельцев имеет право получить долю имущественного налогового
вычета в размере 500 000 рублей.
3. В подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в перечне
объектов, при строительстве или приобретении которых
налогоплательщиком может быть получен имущественный налоговый
вычет в сумме, не превышающей 1 000 000 рублей, включены, в
частности, доли в квартирах и жилых домах.
При этом при приобретении имущества в общую долевую либо в
общую совместную собственность размер имущественного налогового
вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их
долей (долями) собственности либо их письменным заявлением (в
случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную
собственность).
Распределение имущественного налогового вычета между
совладельцами производится, если совладельцы одновременно являются
приобретателями имущества.
Из вышеизложенного следует, что при приобретении
налогоплательщиком, являющимся собственником 1/2 доли квартиры,
другой 1/2 доли по договору купли-продажи за 1 000 000 рублей
имеется только один приобретатель - совладелец имущества.
Соответственно, ему может быть предоставлен имущественный
налоговый вычет как единственному приобретателю в общем порядке в
размере 1 000 000 рублей.
В аналогичном порядке следует рассматривать вопрос и в случае
приобретения налогоплательщиком 1/2 доли квартиры, при сохранении
другой 1/2 доли квартиры в собственности прежнего владельца.
Директор департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
М.А.МОТОРИН
|