ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 23 мая 2006 г. N 04-2-02/421@
О ПОРЯДКЕ УЧЕТА РАСХОДОВ
ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА
ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о правомерности
принятия к учету в составе расходов индивидуального
предпринимателя, уменьшающих его налоговую базу по налогу на
доходы физических лиц, затрат на приобретение в собственность
земельного участка, используемого для осуществления
предпринимательской деятельности, и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) профессиональные налоговые
вычеты индивидуальным предпринимателям предоставляются в сумме
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету,
определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке
определения расходов для целей налогообложения, установленному
главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и
хозяйственных операций в соответствии с Порядком учета доходов и
расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей (далее - Порядок), утвержденным совместным
Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-
04/430.
Пунктом 30 Порядка установлено, что к амортизируемому имуществу
относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве
собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности
и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно
используемые им для осуществления предпринимательской
деятельности, стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со
сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10 000 рублей.
Вместе с тем земельный участок непосредственно не используется
индивидуальным предпринимателем в процессе осуществления
деятельности в качестве предметов или средств труда.
Кроме того, пунктом 31 Порядка учета определено, что не
подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования
(вода, недра и другие природные ресурсы). Следовательно,
налогоплательщик не вправе погашать стоимость приобретенного в
собственность земельного участка путем начисления амортизации.
При этом налогоплательщик не вправе учитывать затраты на его
приобретение единовременно, поскольку земля является уникальным
природным ресурсом и в силу этого не может быть классифицирована в
качестве объекта материальных ресурсов, стоимость которых
включается в расходы того отчетного налогового периода, в котором
фактически были получены доходы от реализации приобретенных
товаров, выполнения работ или оказания услуг с использованием
закупленных материальных ресурсов.
Таким образом, принимать к учету в составе расходов
индивидуального предпринимателя, уменьшающих его налоговую базу по
налогу на доходы физических лиц, затраты на приобретение в
собственность земельного участка, на котором расположены строения,
используемые при осуществлении предпринимательской деятельности, а
также подъездные пути к этим строениям, неправомерно.
Однако налогоплательщик вправе учесть в составе
профессионального налогового вычета уплаченные им в налоговом
периоде суммы земельного налога за данный земельный участок. Кроме
того, в случае продажи этого земельного участка расходы по его
приобретению будут учтены в сумме имущественного налогового вычета
налогоплательщика.
И.Ф.ГОЛИКОВ
|
