ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 15 мая 2006 г. N 03-4-03/940
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ
СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
О ПРИНЦИПАХ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ ПРИ ЭКСПОРТЕ
И ИМПОРТЕ ТОВАРОВ, ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ, ОКАЗАНИИ УСЛУГ
Федеральная налоговая служба о порядке налогообложения налогом
на добавленную стоимость передачи товаров российской организацией
своему представительству, находящемуся на территории Республики
Беларусь, сообщает следующее.
С 1 января 2005 года вступило в силу Соглашение между
Правительством Российской Федерации и Правительством Республики
Беларусь "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг", заключенное
между Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь
15 сентября 2004 года в г. Астане (далее - Соглашение),
неотъемлемой частью которого является Положение о порядке взимания
косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при
перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой
Беларусь (далее - Положение).
Таким образом, налогообложение операций по реализации товаров
(работ, услуг) между хозяйствующими субъектами Российской
Федерации и Республики Беларусь осуществляется в соответствии с
нормами Соглашения.
Согласно Разделу II Положения налоговая ставка 0 процентов
применяется при реализации товаров, вывезенных с территории
Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, при
условии представления в налоговые органы документов,
предусмотренных пунктом 2 Раздела II Положения.
При этом необходимо учитывать следующее.
Если российская организация состоит на учете в налоговом органе
Республики Беларусь в качестве налогоплательщика по месту
нахождения своего отделения (представительства) в Республике
Беларусь, то товар, принадлежащий этой организации, ввозится с
территории Российской Федерации ее представительству на территорию
Республики Беларусь по месту нахождения данного представительства.
В последующем реализация товара осуществляется указанным
представительством на территории Республики Беларусь.
В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость признаются организации.
Согласно статье 11 Кодекса институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства
Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том
значении, в каком они используются в этих отраслях
законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Пунктом 2 данной статьи дано понятие "организации", в
соответствии с которым организациями признаются юридические лица,
образованные в соответствии с законодательством Российской
Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие
корпоративные образования, обладающие гражданской
правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством
иностранных государств, международные организации, их филиалы и
представительства, созданные на территории Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 55 Гражданского кодекса
Российской Федерации представительство (филиал) не является
юридическим лицом. Оно наделяется имуществом создавшего его
юридического лица и действует на основании утвержденных им
положений.
То есть при передаче товаров от головной организации своим
представительствам (филиалам) происходит их перемещение внутри
одного юридического лица.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией
товаров признается передача на возмездной основе права
собственности на товары одним лицом для другого лица, а в случаях,
предусмотренных Кодексом, - передача собственности на товары одним
лицом для другого лица на безвозмездной основе. Таким образом, при
передаче товаров от организации своему представительству,
состоящему на учете в налоговых органах Республики Беларусь, не
происходит передачи права собственности на товар, и соответственно
такая передача товаров не признается реализацией по
законодательству Российской Федерации и, следовательно, не
признается объектом налогообложения налогом на добавленную
стоимость на территории Российской Федерации.
Следовательно, нормы Соглашения в данном случае не применяются.
Порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную
стоимость определен статьями 171 и 172 Кодекса и применяется в
отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых
признается территория Российской Федерации.
В указанной выше ситуации с учетом положений статьи 147 Кодекса
местом реализации товаров, находящихся на территории Республики
Беларусь, не признается территория Российской Федерации и
соответственно данные операции не являются объектом
налогообложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии
с законодательством Российской Федерации.
Кроме того, по указанным операциям не подлежат налоговым
вычетам суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
поставщикам при приобретении указанных товаров. На основании
подпункта 2 пункта 2 статьи 172 Кодекса соответствующие суммы
налога учитываются в стоимости данных товаров.
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
М.П.МОКРЕЦОВ
|
