МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 5 мая 2006 г. N 03-03-04/2/129
   
       Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по  вопросу
   признания  штрафных  санкций  доходами  (расходами),  связанными  с
   реализацией  товаров  (работ, услуг) в целях положений  статьи  266
   Налогового кодекса Российской Федерации сообщает следующее.
       К  доходам  в  целях  главы  25 Налогового  кодекса  Российской
   Федерации относятся:
       1)  доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
   прав;
       2) внереализационные доходы.
       В  соответствии  со статьей 249 Кодекса в целях налогообложения
   прибыли  доходом  от  реализации признаются выручка  от  реализации
   товаров  (работ, услуг) как собственного производства, так и  ранее
   приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
       Таким  образом, положениями главы 25 Кодекса четко  определено,
   что  доходы  в  целях  налогообложения  прибыли  подразделяются   в
   зависимости  от  способа их возникновения на  доходы,  связанные  с
   производством и реализацией, и внереализационные доходы.
       Штрафные   санкции,   взыскиваемые  с   участников   договорных
   обязательств  за  нарушение ими условий  договоров,  не  связаны  с
   производством  и  реализацией  товаров  (работ,  услуг).   Штрафные
   санкции  возникают  не при производстве и реализации  продукции,  а
   лишь  в случае нарушений установленных договором условий реализации
   товаров  (работ,  услуг) - сроков реализации, качества  реализуемых
   товаров (работ, услуг) и т.д.
       Кроме  того,  в  отличие  от доходов, связанных  с  реализацией
   товаров  (работ, услуг), внереализационные доходы в  виде  штрафных
   санкций  учитываются в целях налогообложения  не  с  даты  отгрузки
   товара  (выполнения  работ, оказания услуг) - даты  переходы  права
   собственности,  а  только  в  случае признания  должником  штрафных
   санкций или подлежащих уплате должником на основании решения суда.
       Таким образом, при формировании резервов по сомнительным долгам
   сомнительным   долгом   признается   любая   задолженность    перед
   налогоплательщиком,  возникающая в  связи  с  реализацией  товаров,
   выполнением   работ,   оказанием  услуг,   в   случае,   если   эта
   задолженность  не погашена в сроки, установленные договором,  и  не
   обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
       Следует  отметить,  что банки создают резервы  по  сомнительным
   долгам  только в отношении долгов, связанных с невыплатой процентов
   по кредитам.
   
                                                 Заместитель директора
                                                департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                              Министерства финансов РФ
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ