ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 19 апреля 2006 г. N ШТ-6-03/417@
О ПОРЯДКЕ ОФОРМЛЕНИЯ
СПРАВКИ О ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ,
ОПРЕДЕЛЯЕМОЙ В СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТОМ 1 СТАТЬИ 2
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 22.07.2005 N 119-ФЗ
Федеральная налоговая служба в дополнение к письму ФНС России
от 27.01.2006 N ММ-6-03/85@ о порядке проведения инвентаризации
дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с пунктом
1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении
изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее -
Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ) сообщает.
1. При оформлении налогоплательщиками справки о кредиторской
задолженности, приведенной в приложении N 2 к письму ФНС России от
27.01.2006 N ММ-6-03/85@ (далее - Справка), следует учитывать, что
в случае неполучения налогоплательщиками-покупателями до 31
декабря 2005 года включительно счетов-фактур по принятым к учету
до 01.01.2006, но не оплаченным до этой даты товарам (работам,
услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам,
имущественным правам, рекомендуется такие счета-фактуры отражать
по мере их получения в виде приложений к Справке и направлять
данные приложения в налоговый орган одновременно с представлением
налоговой декларации за налоговый период, в котором были получены
указанные счета-фактуры. При этом налогоплательщики, которые
применяют налоговые вычеты на основании пункта 10 статьи 2
Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ, вправе предъявить
к вычету суммы налога на добавленную стоимость по принятым к учету
до 1 января 2006 года, но не оплаченным до этой даты товарам
(работам, услугам), указанные в счетах-фактурах, полученных в
первом полугодии 2006 года, равными долями в течение налоговых
периодов, оставшихся до окончания первого полугодия 2006 года, то
есть до 1 июля 2006 года. Размер указанной доли налога
определяется исходя из суммы налога, указанной в соответствующем
счете-фактуре, и количества налоговых периодов, оставшихся до
окончания первого полугодия 2006 года. При получении таких счетов-
фактур после окончания первого полугодия 2006 года
налогоплательщики вправе предъявить к вычету сумму налога,
указанную в счете-фактуре, в том налоговом периоде, в котором
получен счет-фактура.
Вместе с тем сообщается, что при наличии у налогоплательщика
значительного количества счетов-фактур по принятым к учету, но не
оплаченным товарам (работам, услугам), имущественным правам,
полагаем целесообразным запись по таким счетам-фактурам,
отражаемым налогоплательщиком в соответствующих разделах 1.1 - 1.5
Справки о кредиторской задолженности, прилагаемой к вышеуказанному
письму ФНС России, не указывать (не дублировать) в разделе 1
данной Справки.
При этом записи по счетам-фактурам, отражаемым в разделах 1.1 -
1.2 Справки о дебиторской задолженности, прилагаемой к
вышеуказанному письму ФНС России, по строительно-монтажным
работам, выполненным подрядными организациями, ФНС России полагает
целесообразным не указывать (не дублировать) в разделе 1 данной
Справки. При отсутствии у подрядных организаций дебиторской
задолженности по товарам (работам, услугам), имущественным правам
в разделе 1 Справки рекомендуется ставить прочерки.
2. По договорам, заключенным в иностранной валюте (условных
денежных единицах), по условиям которых оплата товаров (работ,
услуг), имущественных прав производится в рублях в сумме,
эквивалентной сумме в иностранной валюте (или в условных денежных
единицах), в графах 4 и 5 Справки о дебиторской (кредиторской)
задолженности отражаются суммы задолженности, сформированной по
данным бухгалтерского учета.
При погашении указанной дебиторской (кредиторской)
задолженности налогоплательщиками, определявшими до вступления в
силу Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ момент определения
налоговой базы как день оплаты, налоговая база для таких
налогоплательщиков определяется с учетом изменений, увеличивающих
или уменьшающих налоговую базу на дату погашения задолженности, а
налоговые вычеты применяются исходя из сумм фактической оплаты при
наличии соответствующих счетов-фактур.
При погашении аналогичной кредиторской задолженности
налогоплательщиками, определявшими до вступления в силу
Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ момент определения
налоговой базы как день отгрузки, вычеты сумм налога производятся
на основании части 10 статьи 2 указанного Федерального закона
исходя из данных, указанных в графе 5 Справки о кредиторской
задолженности. При этом при погашении указанной задолженности на
основании счетов-фактур, выставленных в иностранной валюте
(условных денежных единицах), налоговые вычеты на дату погашения
кредиторской задолженности подлежат корректировке на разницу сумм
налога в сторону их уменьшения либо увеличения. Уменьшение
налоговых вычетов осуществляется путем восстановительных записей в
книге покупок на дату погашения задолженности.
При наличии у налогоплательщиков счетов-фактур, выставленных в
рублях по договорам, заключенным в иностранной валюте (условных
денежных единицах), по условиям которых оплата товаров (работ,
услуг) производится в рублях по согласованному курсу на день
платежа, вычеты сумм налога также подлежат корректировке на дату
погашения кредиторской задолженности при условии внесения
исправлений в соответствующие счета-фактуры.
В указанных случаях итоговые суммы, указанные в графах 4 и 5
Справки о дебиторской задолженности и Справки о кредиторской
задолженности, корректировать не следует.
3. При обнаружении ошибок в счетах-фактурах, заявленных
налогоплательщиком в разделе 1 Справки о кредиторской
задолженности, в целях применения части 10 статьи 2 Федерального
закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ налоговые вычеты сумм налога,
указанных в графе 5 данной Справки, производятся при наличии
внесения в установленном порядке соответствующих исправлений в
счета-фактуры. При этом в случае внесения в установленном порядке
в срок до 01.07.2006 соответствующих исправлений в такие счета-
фактуры итоговые данные граф 4 и 5 Справки о кредиторской
задолженности не корректируются.
Просьба довести до налогоплательщиков налога на добавленную
стоимость указанное письмо.
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано
(письмо Минфина России от 31.03.2006 N 03-04-15/72).
Т.В.ШЕВЦОВА
|
