ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 17 апреля 2006 г. N 04-1-03/212
                                   
               ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
   
       Федеральная налоговая служба по вопросу налогообложения доходов
   от   сдачи  в  аренду  имущества  лицом,  не  являющимся  налоговым
   резидентом Российской Федерации, сообщает следующее.
       1,  2,  3.  В  соответствии со статьями 207  и  209  Налогового
   кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками  налога
   на  доходы  физических лиц признаются физические  лица,  являющиеся
   налоговыми  резидентами  Российской  Федерации,  по  всем  доходам,
   полученным  ими  в  отчетном налоговом периоде, а также  физические
   лица,  не  являющиеся налоговыми резидентами Российской  Федерации,
   по доходам от источников в Российской Федерации.
       В  соответствии  со  статьей 11 Кодекса налоговыми  резидентами
   Российской   Федерации   являются   физические   лица,   фактически
   находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней  в
   календарном году.
       Исходя из того, что гражданин Республики Беларусь находится  за
   пределами  Российской  Федерации более  183  дней  в  году,  он  не
   является    налоговым   резидентом   Российской    Федерации,    а,
   следовательно,   является   налогоплательщиком   по   доходам    от
   источников в Российской Федерации.
       Подпунктом  4  пункта  1  статьи 208 Кодекса  установлено,  что
   доходы,  полученные  от  сдачи  в аренду  или  иного  использования
   имущества,   находящегося  в  Российской  Федерации,  относятся   к
   доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
       Согласно   пункту   3  статьи  224  Кодекса  налоговая   ставка
   устанавливается  в размере 30 процентов в отношении  всех  доходов,
   получаемых    физическими   лицами,   не   являющимися   налоговыми
   резидентами Российской Федерации.
       В  соответствии со статьей 226 Кодекса российские  организации,
   индивидуальные   предприниматели  и  постоянные   представительства
   иностранных  организаций в Российской Федерации, от которых  или  в
   результате  отношений с которыми налогоплательщик  получил  доходы,
   обязаны  исчислить, удержать у налогоплательщика и  уплатить  сумму
   налога.
       Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление  и
   уплата  налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1,  227
   и 228 Кодекса.
       Исходя  из вышеизложенного, российская организация, от  которой
   налогоплательщик   получает  доходы  в  виде   арендных   платежей,
   признается  в отношении таких доходов налоговым агентом  и  обязана
   исчислить, удержать и уплатить в бюджет Российской Федерации  сумму
   налога  на  доходы  физических  лиц,  рассчитанную  по  ставке   30
   процентов.
       4.   В   статье  7  Кодекса  установлено,  что  в  случае  если
   международным    договором   Российской    Федерации,    содержащим
   положения,  касающиеся налогообложения и сборов,  установлены  иные
   правила,  чем  предусмотренные настоящим  Кодексом  и  принятыми  в
   соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и  (или)
   сборах,  то  применяются  правила и нормы  международных  договоров
   Российской Федерации.
       Согласно  положениям  статьи 6 Соглашения между  Правительством
   Российской  Федерации  и  Правительством  Республики  Беларусь   об
   избежании  двойного налогообложения и предотвращении  уклонения  от
   уплаты  налогов в отношении налогов на доходы и имущество (далее  -
   Соглашение)  от 21 апреля 1995 года, ратифицированного  Федеральным
   законом от 10 января 1997 года N 14-ФЗ, доходы, получаемые лицом  с
   постоянным  местопребыванием  в одном Договаривающемся  Государстве
   (Республике  Беларусь)  от  недвижимого имущества,  находящегося  в
   другом  Договаривающемся  Государстве  (России),  могут  облагаться
   налогом в этом другом Государстве (России).
       Таким  образом,  доход  с  сумм арендных  платежей,  получаемых
   гражданином   Республики   Беларусь,   не   являющимся    налоговым
   резидентом  Российской Федерации, облагается налогом  в  Российской
   Федерации по ставке 30 процентов.
       5.  Механизм  избежания  двойного налогообложения  регулируется
   статьей  20  Соглашения, согласно которой если  лицо  с  постоянным
   местопребыванием  в одном Договаривающемся Государстве  (Республике
   Беларусь)   получает   доход  или  владеет  имуществом   в   другом
   Договаривающемся  Государстве (России), которые  в  соответствии  с
   положениями  настоящего  Соглашения  могут  облагаться  налогом   в
   другом  Государстве  (России),  сумма  налога  на  этот  доход  или
   имущество,  подлежащая  уплате в этом другом Государстве  (России),
   может  быть  вычтена из суммы налога, взимаемого с  такого  лица  в
   связи   с   таким  доходом  или  имуществом  в  первом   упомянутом
   Государстве  (Республике Беларусь). Такой вычет, однако,  не  будет
   превышать  сумму  налога первого Государства  на  такой  доход  или
   имущество,   рассчитанного   в   соответствии   с   его   налоговым
   законодательством и правилами.
       Таким  образом,  если  лицо,  являющееся  налоговым  резидентом
   Республики  Беларусь,  получает доход,  который  в  соответствии  с
   положениями   данного  Соглашения  может  облагаться   налогами   в
   Российской Федерации, то сумма налога на такой доход, уплаченная  в
   Российской   Федерации,   вычитается  из   налога,   взимаемого   в
   Республике  Беларусь.  Такой  вычет, однако,  не  должен  превышать
   сумму  налога  на  такой  доход,  рассчитанного  в  соответствии  с
   налоговым законодательством Республики Беларусь.
   
                                                           И.Ф.ГОЛИКОВ