МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 24 марта 2006 г. N 03-04-03/07
   
       По  вопросу  включения  в  затраты, принимаемые  к  вычету  при
   исчислении   налога  на  прибыль  организаций,  суммы   налога   на
   добавленную  стоимость, уплаченной российским налогоплательщиком  в
   качестве   налогового   агента  при  приобретении   у   иностранной
   организации  услуг по предоставлению лицензий на право  пользования
   программными  продуктами,  консультационных  услуг   и   услуг   по
   обработке  информации, Департамент налоговой  и  таможенно-тарифной
   политики сообщает следующее.
       На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 главы 21 "Налог на
   добавленную  стоимость"  Налогового  кодекса  Российской  Федерации
   (далее   -   Кодекс)  местом  реализации  услуг  по  предоставлению
   лицензий    на    право   пользования   программными    продуктами,
   консультационных   услуг   и   услуг   по   обработке   информации,
   оказываемых      российскому     налогоплательщику      иностранной
   организацией, признается территория Российской Федерации,  и  такие
   услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
       В  соответствии  со  статьей  161  Кодекса  при  реализации  на
   территории    Российской   Федерации   товаров    (работ,    услуг)
   налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими  на  учете
   в   налоговых  органах  в  качестве  налогоплательщиков,  налог  на
   добавленную   стоимость   уплачивается   налоговыми   агентами    -
   организациями  и индивидуальными предпринимателями,  приобретающими
   на территории Российской Федерации такие товары (работы, услуги)  у
   иностранных  лиц  и  состоящими  на  налоговом  учете  в  налоговых
   органах.  При  этом  данной  статьей  Кодекса  предусмотрено,   что
   налоговая  база  по  налогу на добавленную  стоимость  определяется
   налоговыми агентами как сумма дохода от реализации товаров  (работ,
   услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.
       В  случае,  если иностранная организация в стоимости  услуг  по
   обработке   информации  сумму  налога  на  добавленную   стоимость,
   подлежащую  уплате  в  бюджет Российской Федерации,  не  учитывает,
   российскому  налогоплательщику при исчислении налога на добавленную
   стоимость следует применять ставку налога в размере 18 процентов  к
   стоимости  услуг  (без  учета налога на  добавленную  стоимость)  и
   уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.
       В  соответствии  с подпунктом 1 пункта 1 статьи  264  главы  25
   "Налог   на   прибыль  организаций"  Кодекса  к  прочим   расходам,
   связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов  и
   сборов,  таможенных  пошлин и сборов, исчисленные  в  установленном
   законодательством  Российской  Федерации  порядке,  за  исключением
   перечисленных в статье 270 Кодекса.
       В  связи  с  тем,  что  суммы налога на добавленную  стоимость,
   уплаченные  российским  налогоплательщиком  в  качестве  налогового
   агента  при  приобретении у иностранной организации  услуг,  местом
   реализации  которых признается территория Российской  Федерации,  в
   том  числе  суммы  налога на добавленную стоимость,  уплаченные  за
   счет собственных средств, относятся к суммам налога, исчисленным  в
   установленном   законодательством  Российской  Федерации   порядке,
   налогоплательщик вправе относить суммы уплаченного в бюджет  налога
   в  состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль
   на основании вышеуказанного подпункта пункта 1 статьи 264 Кодекса.
   
                                                 Заместитель директора
                                                департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                              Министерства финансов РФ
                                                            Н.А.КОМОВА