ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 2 марта 2006 г. N 04-1-03/115
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ВЫИГРЫШЕЙ И ПРИЗОВ
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу
налогообложения выигрышей и призов и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами
признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены
обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в
соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от
которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны
исчислить, удержать и уплатить в бюджет исчисленную сумму налога.
Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что исчисление и уплата
сумм налога, в соответствии со статьей 226 Кодекса, производятся в
отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых
является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении
которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии
со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 228 Кодекса
физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами
лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том
числе с использованием игровых автоматов), самостоятельно
исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий
бюджет, исходя из сумм таких выигрышей.
Положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса
на организаторов тотализаторов и лотерей, выплачивающих выигрыши
физическим лицам, не возложены обязанности исчисления, удержания и
перечисления в бюджет налога с таких сумм (обязанности налогового
агента).
Однако следует иметь в виду, что деятельность по организации
тотализаторов и лотерей подлежит лицензированию, порядок которого
установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от
15.07.2002 N 525 "О лицензировании деятельности по организации и
содержанию тотализаторов и игорных заведений".
Таким образом, если организация не зарегистрирована как
организатор тотализатора или лотереи в установленном
законодательством порядке, то в отношении выплат денежных
выигрышей физическим лицам она является налоговым агентом и должна
исполнять обязанности налогового агента, определенные статьями 226
и 230 Кодекса.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную
сумму налога в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса
налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента
возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в
налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать
налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью
удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо
известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма
начисленного налога, превысит 12 месяцев.
В этом случае на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228
Кодекса обязанность по исчислению и уплате налога на доходы
физических лиц возлагается на самих налогоплательщиков.
Согласно пункту 1 статьи 224 Кодекса налоговая ставка по налогу
на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 процентов,
если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно пункту 2 статьи 224 Кодекса налоговая ставка
устанавливается в размере 35 процентов в отношении стоимости любых
выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и
других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в
части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217
Кодекса.
Исходя из вышеизложенного, сумма выигрышей и призов, полученных
при проведении игр, конкурсов, викторин и розыгрышей, которые не
связаны с рекламой товаров, работ, услуг, облагается налогом на
доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
И.Ф.ГОЛИКОВ
|
