МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/176
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке распределения суммы расходов на производство и
реализацию на прямые и косвенные расходы и сообщает.
Из письма следует, что организация на основании договоров об
оказании операторских услуг осуществляет нефте- и газодобычу, а
также на основании договоров строительного подряда - строительство
и бурение скважин и строительство объектов обустройства
месторождений. При этом указанные работы и услуги выполняются
организацией с привлечением сторонних организаций. Наибольший
удельный вес (около 80%) в составе расходов организации составляют
расходы на оплату услуг сторонних организаций.
В соответствии с учетной политикой в состав прямых расходов
организацией включены только материальные расходы, определяемые
согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс).
Положениями статьи 318 Кодекса предусмотрено, что если
налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления,
расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение
отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и
косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами
1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также
суммы единого социального налога и расходы на обязательное
пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и
накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные
суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам,
используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за
исключением внереализационных расходов, определяемых в
соответствии со статьей 265 Кодекса, осуществляемых
налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме
относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с
учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В
аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода
внереализационные расходы.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного
(налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в
стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319
настоящего Кодекса.
Изложенные положения Кодекса распространяются на
правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.
Статьей 318 Кодекса установлено также, что налогоплательщик
самостоятельно определяет в учетной политике для целей
налогообложения перечень прямых расходов, связанных с
производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Таким образом, в целях налогообложения налогоплательщик вправе
самостоятельно определить состав прямых расходов, связанных с
производством, закрепив их перечень в учетной политике.
Вместе с тем, принимая во внимание, что указанные положения
Кодекса направлены на сближение налогового учета с бухгалтерским
учетом, полагаем, что порядок отнесения расходов на производство и
реализацию осуществленных в течение отчетного (налогового)
периода, к расходам в целях налогообложения следует устанавливать
по аналогии с порядком, применяемым организацией в целях
бухгалтерского учета.
Кроме того, по нашему мнению, организациям, в структуре
оборотного капитала которых значительную долю составляет
незавершенное производство, что характерно в том числе для
организаций с длительным производственным циклом (например, в
области строительства), при определении состава прямых расходов
следует руководствоваться перечнем прямых расходов, приведенным в
пункте 1 статьи 318 Кодекса.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
|
