ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 27 февраля 2006 г. N 04-2-05/2
                                   
               О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ
                НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
       Федеральная  налоговая служба относительно  порядка  применения
   отдельных    положений   налогового   законодательства   Российской
   Федерации   при   выплате   авторского   вознаграждения    сообщает
   следующее.
       1.  В  соответствии с пунктом 3 статьи 257 главы 25  "Налог  на
   прибыль   организаций"  Налогового  кодекса  Российской   Федерации
   (далее    -    Кодекса)    нематериальными   активами    признаются
   приобретенные  и  (или)  созданные  налогоплательщиком   результаты
   интеллектуальной   деятельности  и  иные  объекты  интеллектуальной
   собственности   (исключительные  права  на  них),  используемые   в
   производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг)  или  для
   управленческих  нужд  организации  в  течение  длительного  времени
   (продолжительностью свыше 12 месяцев).
       Для   признания   нематериального  актива  необходимо   наличие
   способности   приносить  налогоплательщику   экономические   выгоды
   (доход),   а   также  наличие  надлежаще  оформленных   документов,
   подтверждающих существование самого нематериального актива и  (или)
   исключительного   права   у   налогоплательщика    на    результаты
   интеллектуальной деятельности (в том числе патенты,  свидетельства,
   другие  охранные документы, договор уступки (приобретения) патента,
   товарного знака).
       Согласно    пункту    1    статьи   256   Кодекса    результаты
   интеллектуальной   деятельности  и  иные  объекты  интеллектуальной
   собственности,  которые  находятся  у  налогоплательщика  на  праве
   собственности  (если  иное  не предусмотрено  главой  25  Кодекса),
   используются   им   для  извлечения  дохода  и  стоимость   которых
   погашается  путем начисления амортизации, признаются амортизируемым
   имуществом.
       При  этом  ограничение по стоимости более  10  000  рублей  для
   признания   объекта  учета  амортизируемым  имуществом  установлено
   только в отношении имущества организации.
       Пунктом  2 статьи 38 Кодекса установлено, что под имуществом  в
   целях  налогообложения  понимаются виды объектов  гражданских  прав
   (за  исключением  имущественных прав), относящихся  к  имуществу  в
   соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
       Таким образом, результаты интеллектуальной деятельности и  иные
   объекты  интеллектуальной собственности в целях  исчисления  налога
   на прибыль не относятся к имуществу.
       Поэтому если стоимость нематериального актива составляет  менее
   10  000  руб., то в целях формирования налоговой базы по налогу  на
   прибыль   она   все  равно  подлежит  учету  только   через   суммы
   амортизации.
       2.  В соответствии с положениями статьи 226 главы 23 "Налог  на
   доходы  физических лиц" Кодекса российские организации, от  которых
   или  в  результате  отношений с которыми  налогоплательщик  получил
   доходы  (далее - налоговые агенты), обязаны исчислить,  удержать  у
   налогоплательщика  и уплатить исчисленную сумму  налога  на  доходы
   физических лиц.
       Создание произведений в области литературы и искусства (в  т.ч.
   музыкального),  а также предоставление прав на использование  таких
   произведений не относится к предпринимательской деятельности.
       Поэтому  к  авторскому вознаграждению не применяются  положения
   пункта  2  статьи  226 Кодекса, исключающие обязанность  налогового
   агента удерживать налог с доходов индивидуальных предпринимателей.
       В   соответствии  с  пунктом  1  статьи  236  Кодекса  объектом
   налогообложения  единым социальным налогом для  налогоплательщиков,
   производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты  и
   иные   вознаграждения,  начисляемые  налогоплательщиками  в  пользу
   физических   лиц  по  трудовым  и  гражданско-правовым   договорам,
   предметом  которых  является выполнение работ, оказание  услуг  (за
   исключением     вознаграждений,    выплачиваемых     индивидуальным
   предпринимателям), а также по авторским договорам.
       Учитывая,  что статьей 236 Кодекса предусмотрено исключение  из
   объекта    налогообложения    единым    социальным    налогом     у
   налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу  физических  лиц,
   выплат   в   пользу  индивидуальных  предпринимателей   только   по
   гражданско-правовым  договорам, то с выплат по авторским  договорам
   в  пользу  указанных  физических  лиц  налогоплательщик  производит
   исчисление  и уплату единого социального налога в общеустановленном
   порядке.
   
                                               Главный государственный
                                             советник налоговой службы
                                                             В.В.ГУСЕВ