ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 22 февраля 2006 г. N ММ-6-03/192@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ
ОТ 10.02.2006 N 03-04-15/31
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и
использования в работе письмо Министерства финансов Российской
Федерации от 10.02.2006 N 03-04-15/31 по вопросу применения
вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиками,
определившими до 1 января 2006 года момент определения налоговой
базы как день отгрузки товаров (работ, услуг), на основании части
10 статьи 2 Федерального закона от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ "О
внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных
положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах".
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и
налогоплательщиков.
М.П.МОКРЕЦОВ
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 февраля 2006 г. N 03-04-15/31
В связи с письмами о порядке применения пункта 10 статьи 2
Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ "О внесении
изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в
отношении вычетов налога на добавленную стоимость, осуществляемых
налогоплательщиками, определяющими до 1 января 2006 года момент
определения налоговой базы как день отгрузки товаров (работ,
услуг), Минфин России сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 10 статьи 2 Федерального закона от 22
июля 2005 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании
утратившими силу отдельных положений актов законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон),
вступившего в действие с 1 января 2006 года, налогоплательщики
налога на добавленную стоимость, определяющие до 1 января 2006
года момент определения налоговой базы как день отгрузки товаров
(работ, услуг), производят вычеты сумм налога, не оплаченных при
приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые
были приняты ими к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии
2006 года равными долями. Поэтому в случае если сумма налога на
добавленную стоимость (далее - НДС) по товарам (работам, услугам),
имущественным правам, принятым к учету до 1 января 2006 года,
уплаченная указанными налогоплательщиками в соответствующем
налоговом периоде первого полугодия 2006 года, меньше суммы НДС,
подлежащей вычету в соответствии с пунктом 10 статьи 2 Закона, то
вычету подлежит сумма НДС, не превышающая размера рассчитанной
доли НДС, подлежащей вычету в соответствии с данным пунктом.
В случае если сумма НДС по товарам (работам, услугам),
имущественным правам, принятым к учету до 1 января 2006 года,
уплаченная указанным налогоплательщиком в соответствующем
налоговом периоде первого полугодия 2006 года, превысит сумму НДС,
подлежащую вычету в соответствии с пунктом 10 статьи 2 Закона, то
налогоплательщик вправе произвести вычет фактически уплаченной
суммы НДС. При этом перерасчет размера долей неоплаченных сумм
НДС, подлежащих вычету в последующих налоговых периодах, не
производится.
Например, исходя из ситуации, изложенной в письме:
сумма НДС по кредиторской задолженности, числящейся по
состоянию на 31 декабря 2005 г. (включительно), составляет 600;
сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 10 статьи
2 Закона, составляет 1/6 от 600, то есть 100 (налоговый период -
календарный месяц);
-------------------T------------------------T---------------------
налоговый период ¦ сумма НДС, фактически ¦ налогоплательщик
(месяц) 2006 г. ¦ уплаченная ¦ вправе произвести
¦ налогоплательщиком ¦ вычет суммы НДС
-------------------+------------------------+---------------------
январь ¦ 72 ¦ 100
¦ ¦
февраль ¦ 180 ¦ 180
¦ ¦
март ¦ 216 ¦ 216
¦ ¦
апрель ¦ - ¦ 100
¦ ¦
май ¦ 4 ¦ 4
¦ ¦
июнь ¦ - ¦ -
-------------------+------------------------+---------------------
Исходя из условий примера, в случае если в феврале и марте 2006
года налогоплательщик предъявит к вычету фактически уплаченную
сумму НДС в размере, превышающем 1/6 от 600, а в апреле - сумму
НДС в размере 1/6 от 600, то сумма НДС, не предъявленная
налогоплательщиком к вычету до мая 2006 года, составит 4. Поэтому
в мае 2006 года налогоплательщик вправе предъявить к вычету сумму
НДС в размере 4.
Таким образом, исходя из условий примера, вся сумма НДС по
кредиторской задолженности, то есть 600, будет полностью
предъявлена к вычету в течение пяти месяцев 2006 г., и,
соответственно, предъявлять к вычету НДС в мае и июне 2006 года в
размере 1/6 от 600, то есть по 100, неправомерно.
Что касается вычетов НДС, предъявленных налогоплательщикам,
определяющим до 1 января 2006 года момент определения налоговой
базы как день отгрузки, и уплаченных ими частично до 1 января 2006
года при приобретении основных средств и нематериальных активов,
принятых на учет до 1 января 2006 года, то поскольку статьей 2
Закона особый порядок применения вычетов НДС по основным средствам
и нематериальным активам, уплаченного частично до 1 января 2006
года и не принятого к вычету до 1 января 2006 года, не установлен,
по нашему мнению, данные суммы НДС подлежат вычетам в налоговом
периоде, в котором будет предъявлена к вычету последняя сумма НДС
по кредиторской задолженности по этим основным средствам и
нематериальным активам, числящаяся по состоянию на 31 декабря 2005
г. (включительно).
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
|
