ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 1 февраля 2006 г. N ММ-6-03/110@
Федеральная налоговая служба в связи с принятием Федерального
закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании
утратившими силу отдельных положений актов законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный
закон N 119-ФЗ) сообщает следующее.
Частями 8 и 10 статьи 2 Федерального закона N 119-ФЗ
предусмотрены переходные положения, предусматривающие
соответствующий порядок применения налоговых вычетов в зависимости
от применяемой налогоплательщиком учетной политики для целей
налогообложения до 01.01.2006.
При этом необходимо учитывать следующее.
Пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекса) в отношении операций по реализации товаров
(работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1
статьи 164 Кодекса, установлен особый порядок определения
налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам), в
соответствии с которым моментом определения налоговой базы
является последний день месяца, в котором собран полный пакет
документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей
165 Кодекса, не собран на 181-й день, считая с даты помещения
товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения
припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам
(работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1
пункта 1 данной статьи, если иное не предусмотрено данным пунктом.
При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных
подпунктами 4 - 7 пункта 1 статьи 164 Кодекса, момент определения
налоговой базы определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 167
Кодекса.
При исчислении налога на добавленную стоимость по операциям при
реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых
производится по налоговой ставке 0 процентов, налогоплательщики
вправе производить налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171
Кодекса.
При этом пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок
принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в отношении
операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение
которых производится по налоговой ставке 0 процентов. Согласно
данному порядку указанные суммы налога принимаются к вычету на
основании отдельной налоговой декларации и при условии
представления в налоговый орган соответствующих документов,
предусмотренных статьей 165 Кодекса, то есть на момент определения
налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса.
Учитывая вышеизложенное, момент определения налоговой базы, а
также порядок принятия к вычету сумм налога, установленный статьей
2 Федерального закона N 119-ФЗ в отношении операций по реализации
товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по
налоговой ставке 0 процентов, не распространяется.
Налоговые вычеты по приобретенным до 01.01.2006 товарам
(работам, услугам), использованным для производства и реализации
товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат
налогообложению по налоговой ставке 0 процентов, производятся в
порядке, действующем до 01.01.2006.
Данный порядок применения налоговых вычетов применяется в
отношении товаров (припасов), отгруженных (помещенных под
таможенный режим экспорта (перемещения припасов)), выполненных
работ, оказанных услуг до 01.01.2006.
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано
(письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-04-15/07).
М.П.МОКРЕЦОВ
|
