ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 27 января 2006 г. N 04-1-03/42
                                   
        О ПОРЯДКЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СТАНДАРТНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
   
       Федеральная   налоговая   служба  по   вопросу   предоставления
   стандартных налоговых вычетов сообщает.
       В  соответствии  с  положениями статьи 34.2 Налогового  кодекса
   Российской   Федерации  (далее  -  Кодекс)  право   на   письменное
   разъяснение  по  вопросам  применения  законодательства  Российской
   Федерации  о  налогах и сборах предоставлено Министерству  финансов
   Российской Федерации.
       По   вопросу   предоставления  стандартных  налоговых   вычетов
   Министерством  финансов Российской Федерации в письме  N  03-05-01-
   03/139 от 28.12.2005 было разъяснено следующее.
       Пунктом  3  статьи 210 Кодекса установлено, что при  исчислении
   налога  на  доходы  физических лиц налоговая база определяется  как
   денежное    выражение    доходов,    подлежащих    налогообложению,
   уменьшенных  на  сумму налоговых вычетов, предусмотренных  статьями
   218 - 221 Кодекса.
       Установленные статьей 218 Кодекса стандартные налоговые  вычеты
   предоставляются  за  каждый  месяц  налогового  периода,  то   есть
   стандартный  налоговый  вычет предоставляется  путем  уменьшения  в
   каждом  месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий
   установленный размер вычета.
       Если  сумма  налоговых  вычетов в  налоговом  периоде  окажется
   больше  суммы доходов, в отношении которых предусмотрена  налоговая
   ставка,  установленная  пунктом 1 статьи  224  Кодекса,  подлежащих
   налогообложению,  за этот же налоговый период, то  применительно  к
   этому  налоговому периоду налоговая база принимается  равной  нулю.
   На  следующий  налоговый  период  разница  между  суммой  налоговых
   вычетов  в  этом  налоговом периоде и суммой доходов,  в  отношении
   которых  предусмотрена  налоговая ставка, установленная  пунктом  1
   статьи 224 Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится.
       Из данного положения Кодекса следует, что стандартный налоговый
   вычет  не  может быть перенесен на следующий налоговый период.  Что
   же  касается случаев, когда в течение отдельных месяцев  налогового
   периода  сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше  суммы
   доходов,  облагаемых  налогом по ставке 13  процентов,  то  разница
   между   этими   суммами  переносится  на  следующие  месяцы   этого
   налогового периода.
   
                                                           И.Ф.ГОЛИКОВ