МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 января 2006 г. N 03-11-04/3/14
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики о порядке
применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в отношении розничной торговли сообщает следующее.
Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ "О внесении
изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской
Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в
статью 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) внесены поправки, вступающие в силу с 1 января 2006 года,
которыми, в частности, уточнено понятие розничной торговли.
В соответствии с новым понятием розничная торговля -
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами
(в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К
данному виду предпринимательской деятельности не относится
реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10
пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том
числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и
без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и
других объектах организации общественного питания, а также
продукции собственного производства (изготовления).
Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с
площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому
объекту организации торговли, признается видом предпринимательской
деятельности, в отношении которого согласно подпункту 6 пункта 2
статьи 346.26 Кодекса единый налог на вмененный доход не
применяется.
Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров
в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или иного использования, не
связанного с предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится реализация в соответствии с
договорами поставки. Так, согласно статье 506 ГК РФ по договору
поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования
в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных
с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Также не относится к деятельности в сфере розничной торговли и,
соответственно, не подпадает под действие главы 26.3 Кодекса
предпринимательская деятельность, связанная с получением доходов
комитентами по договорам комиссии, а также агентами по агентским
договорам и поверенными по договорам поручения.
Исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что
основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от
оптовой торговли, является конечная цель использования
приобретаемого покупателем товара.
Следует также иметь в виду, что согласно пункту 5 Постановления
Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22
октября 1997 года N 18 под целями, не связанными с личным
использованием, следует понимать в том числе приобретение
покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве
организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной
мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и
т.п.). Однако в случае, если данные товары приобретаются указанным
покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон
регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает для
организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары,
обязанности осуществления контроля за последующим использованием
покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской
деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).
Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26.3 Кодекса
относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет по
договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой
категории покупателей (физические или юридические лица)
реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора
розничной купли-продажи в целях применения единого налога на
вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик
реализует товары организациям и физическим лицам: для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, или для использования этих
товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено
законом или договором, договор розничной купли-продажи считается
заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или
товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
При этом обращаем внимание, что в случае если при осуществлении
операций по реализации товара к оплате предъявляются
соответствующие суммы налога на добавленную стоимость,
составляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то
указанная предпринимательская деятельность не может быть признана
розничной торговлей для целей применения единого налога на
вмененный доход и подлежит налогообложению в общеустановленном
порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
|
